800 万元）
190. 从下列文字描述中，可以看出应当出具无法表示意见的审计报告的是（
A. 我们审计了后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括
）。
2012 年
12 月 31 日的资产负债表， 2012 年度的利润表、 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 B. 我们审计了后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括
2012 年
12月 31日的资产负债表和合并的资产负债表、 2012年度的利润及利润分配表和合并的利润及利 润分配表、现金流量表和合并的现金流量表以及财务报表附注和合并的财务报表附注
C. 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审 计准则的规定执行了审计工作
D. 我们接受委托，审计后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括
2012 年 12月 31日的资产负债表， 2012 年度的利润表、 股东权益变动表和现金流量表以及财务报 表附注
191. 在下列情况中，注册会计师将出具否定意见审计报告的是（ A. 审计范围被客户施加限制
B. 例外事项很重要，“除了 ,, 之外”的意见还不能足以表达 C. 不能执行充分的审计程序，以形成对于财务报表整体的意见 D. 关于被审计单位的未来，存在重大不确定性
192. 下列情况中，注册会计师可能发表保留意见或否定意见的是（
）。 ）。
A. 被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重 要的口头声明予以书面确认
B. 因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可 能违反法规行为，获取充分适当的审计证据
C. 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受 到限制
D?因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错 误与舞弊，获取充分、适当的审计证据
193. ABC会计师事务所的注册会计师于 2013年3月5日完成了对甲股份有限公司 （系高科技企业， 以下简称甲公司 ）2012 年度财务报表的审计工作。甲公司 2012年末资产总额 8 000万元，负债总 额5 600万元，利润总额 2 000万元，净利润 1 400万元。 2012年度重要性水平定为总资产 0.5％ 或利润总额的 6％。甲公司长期股权投资中，
有一控股 65％的海外子公司， 该公司 2012年度净利
）。
润为 1 500 万元，该海外子公司未经审计。对于合并报表应出具的意见类型是（ A. 标准无保留意见 B. 加强调事项段的无保留意见 C. 保留意见 D. 无法表示意见
194. ABC会计师事务所的注册会计师于 2013年3月5日完成了对甲股份有限公司 （系高科技企业， 以下简称甲公司 ）2012 年度财务报表的审计工作。甲公司 2012年末资产总额 8 000万元，负债总 额5 600万元，利润总额 2 000万元，净利润 1 400万元。 2012年度重要性水平定为总资产 0.5％ 或利润总额的 6％。甲公司财务经理告知，已获取税务部门口头同意，公司所得税税率自
2012年
度起由 33％改为 25％，这一变动使公司净利润增加了 180万元， 但公司未能提供税务部门的纳税 批文、纳税申报表等书面证明文件。注册会计师要求公司调整财务报表，公司没有予以调整，但 同意在报表附注中披露税率变动这一情况，则注册会计师应发表的意见类型是（
5
）。
A. 标准无保留意见 B. 加强调事项段的无保留意见 C. 保留意见 D. 否定意见
195. ABC会计师事务所的注册会计师于 2013年3月5日完成了对甲股份有限公司 （系高科技企业， 以下简称甲公司 ）2012 年度财务报表的审计工作。甲公司 2012年末资产总额 8 000万元，负债总 额5 600万元，利润总额 2 000万元，净利润 1 400万元。 2012年度重要性水平定为总资产 0.5％ 或利润总额的 6％。甲公司长期股权投资中，有一控股
50％的子公司，投资额 200万元，由另一
会计师事务所承担其审计业务，注册会计师已查阅该事务所的工作底稿，认为其审计工作符合审 计准则的要求，审计意见类型恰当，此时审计人员应当发表的意见类型是（
A. 标准无保留意见 B. 加强调事项段的无保留意见 C. 保留意见 D. 无法表示意见
）。
三、多项选择题 （ 165-180）
165. 下列关于财务报表的“错报”理解正确的有（ ）。
A. 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当 列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异 B. 错报是指财务报表金额的错报
C. 错报可能来源于会计政策选择的不恰当 D. 错报可能来源于不当的运用会计政策
166. 下列情形可能导致注册会计师无法获取充分适当的审计证据的有（ A. 重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封 B. 管理层阻止注册会计师实施存货监盘
C. 注册会计师委托其他注册会计师对存放在外地的存货进行监盘 D. 管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证 167. 以下各种情形中，需要增加强调事项段的有（ A. 异常诉讼的未来结果存在不确定性
B. 被审计单位的持续经营假设适当，但是存在重大不确定性，财务报表已经充分披露 C. 在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
D. 管理层对审计范围施加限制，导致无法获取充分适当审计证据，且无法解除业务约定，则注册 会计师需要在审计报告中增加强调事项段解释不能解除业务约定的原因 168. 以下各种情形中，需要增加其他事项段的有（
）。 ）。
）。
A. 对两套以上财务报表出具审计报告，在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另 一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告
B. 审计报告旨在提供给特定使用者，在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供 给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用 C. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
D. 由于管理层对审计范围施加限制，无法获取充分适当审计证据，注册会计师在审计报告中增加 其他事项段解释为何不能解除业务约定
169. 被审计单位管理层对财务报表的责任包括（
）。
A. 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映
B. 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
6
C. 在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 D. 保证财务报表不存在任何错报
170. 有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由（ A?主任会计师或其授权的副主任会计师
）签名盖章。
B. 一名负责该项目的注册会计师
C. 项目质量控制复核人 D. 会计师事务所审计部经理
171. 注册会计师负责 A上市公司2012年度财务报表审计工作，2013年1月31日完成审计外勤工 作，2013年2月10日A公司签署了已审计的财务报表，那么审计报告日可以为（
A.2012 年 12 月 31 日 B. 2013 年 1 月 31 日 C. 2013 年 2 月 10 日 D. 2013 年 2 月 15 日 172. 下列各项中，哪两个日期通常是相同的日期（ ）。
A. 资产负债表日 B. 审计报告日 C. 财务报表批准日 D. 财务报表报出日 173. 以下各项中，属于审计报告中引言段包括的内容有（ A. 被审计单位的名称
B. 构成整套财务报表的每一财务报表的名称
C. 说明已经按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 D. 指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间 174. 注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形有（ A. 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性
B. 提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则 C. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
D. 持续经营假设适当但是具有重大不确定性，并且已经充分披露该重大不确定性 175. 下列选项中，属于非标准审计报告的有（
）。
）。 ）。
）。
A. 带强调事项段的无保留意见的审计报告 B. 带其他事项段的无保留意见的审计报告 C. 保留意见的审计报告
D.
仅带其他报告责任段的无保留意见审计报告
）。
176. 下列选项中，属于非无保留意见审计报告的有（ A. 保留意见的审计报告 C.否定意见的审计报告
B.
无法表示意见的审计报告
D.带强调事项段的无保留意见的审计报告
A注册会计
177. A注册会计师负责审计甲公司 2012年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时， 师的下列说法中，正确的有（ ）。
A. 书面声明是必要的审计证据，是审计证据的重要来源
B. 书面声明本身能够为涉及的事项提供充分适当的审计证据
C. 书面声明是被审计单位管理层提供的，所以书面声明一定程度上能够减轻注册会计师的责任 D. 书面声明提供的审计证据需要其他审计证据来佐证
178. 即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或 连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。 可能影响评价的情况包括（ ）。
A. 错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度
B. 错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度
C. 错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人 员是否与管理层成员有关联关系
D. 错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是 注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果 或现金流量是重要的 179. 项目组内部复核舞弊风险的评估与应对领域时，合适的复核人员包括（
）。
7
A. 刚刚取得注册会计师考试并执业的注册会计师 C.经验丰富的注册会计师
D.项目合伙人
B. 经验丰富的审计助理
180. 注册会计师应针对下列事项出具带强调事项段审计报告的有（ A. 重大诉讼的未来结果存在不确定性
B. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 C. 由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略 D. 提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
）。
四、判断题 （84-90）
84.
要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。 85.
明书是一种非独立来源的书面说明，不能将它视为十分可靠的审计证据。 86.
日期应当是会计师事务所提交审计报告的日期。
审计差异内容按是否需（V ）
管理层声（V）
注册会计师审计报告的
（X ）
87. 注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无法表示意见的审计报 告代替。（V ）
88. 被审计单位未更正的错报累积金额超过财务报表整体的重要性水平，但利润总额仍然为盈利 时，注册会计师通常应当发表保留意见（
V）。
89. X公司的继任法定代表人于 2013年末上任后，以不了解情况为由， 拒绝签署2013年度已审财 务报表。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也加以拒绝。对此，注册会计师应出具否定意 见的审计报告。
90. 当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的审计意见时，注册会 计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
（V ）
五、简答与分析题
26.
（26-30 ）
ABC会计师事务2013年度财务
200
所于 2014年1月承接了甲上市公司（以下简称甲公司）
报表审计业务，并委派 A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表层次的重要性水平是
万元，营业收入及利润总额分别为 3000万元和500万元。审计报告日为 2014年3月2日，财务 报表批准报出日为 2014年3月20日，其他相关情况如下：
（1） 甲公司2013年以450万元销售的一批货物因为质量问题于 2014年2月被退回，该批货 物价值为300万元，甲公司在2013年财务报表中做了借记存货 300万元，贷记营业成本300万元 的账务处理；
（2） 甲公司的融资协议期满， 且未偿付金额于2014年3月20日到期，甲公司未能重新商定 协议或获取替代性融资。导致甲公司可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务，且财务 报表未进行充分披露；
（3） 由于ABC会计师事务所2014年1月承接该业务，因而未能对甲公司 2013年年初金额为 1200万元存货和年末金额为 1600万元存货实施监盘程序，同时注册会计师无法实施替代程序获
取充分适当的审计证据。此外，由于甲公司采用新的电算化系统，但系统存在缺陷，导致账目出 现大量错
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