元，然后再以 6 000 万元标准将承包的建筑工程业务转包给 C ，则 A 公司的收人应按建筑
业税目缴纳 3 ％的营业税。
比较分析两个方案那个节水效果最好。 参考答案：
方案一：A 公司收取 300 万元中介费，缴纳服务业营业税： 应纳营业税税额＝300 ×5 % = 15 （万元）
方案二： A 公司进行建筑工程转包， 按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳建筑 业营业税：
应纳营业税税税额＝( 6300-6000 )×3 % = 9 （万元） 方案一比方案二实现节税额＝15-9 = 6 （万元）
显然，A 公司经过纳税筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人， 使原适用 5 ％税率收人项目转化为适用 3 ％税率收入项目，税率的降低使纳税人实现了依 法节约税金的目的。 第三章
增值税纳税筹划
一、单项选择题（每题 2 分，共 20 分)
1. 我国增值税对购进免税农产品的扣除率规定为（ C ） 。 A7% B10% C13% D17%
2. 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（ C
）以下的，为小规模纳税人。 A30 万元（含） B50 万元（含） C80 万元（含） D100 万元（含）
3. 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在（ B
）以下的，为小规模 纳税人。
A30 万元（含） B50 万元（含） C80 万元（含） D100 万元（含）
4.判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时， （ A ）是关键因素。 A 无差别平衡点 B 纳税人身份 C 适用税率
D 可抵扣的进项税额
5.一般纳税人外购或销售货物所支付的（ C ）依 7％的扣除率计算进项税额准予扣除。
A 保险费 B 装卸费 C 运输费 D 其他杂费
6.下列混合销售行为中应当征收增值税的是（ A ） 。
A 家具厂销售家具并有偿送货上门
B 电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务 C 装饰公司为客户提供设计并包工包料装修房屋 D 饭店提供餐饮服务同时提供酒水
二、多项选择题（每题 2 分，共 10 分)
1. 增值税按日（次）计算和按月计算的起征点分别为销售额的（ AD ） 。
A 150～200 元 B200～1000 元 C.1500～3000 元 D2000～5000 元
2. 以下不是增值税条例规定的小规模纳税人征收率是（ ABC ） 。 A 17% B 13% C 6% D3%
3.计算增值税时下列项目不包括在销售额之内（ABCD ） 。 A 向购买方收取的销项税额
B 受托加工应征消费税所代收代缴的消费税 C 承运部门的运费发票开具给购货方的代垫运费 D 纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费
三、判断正误题（正确的在括号内划“√” ，错误的在括号内划“×” 。每题 1 分，共 10 分）
1.（ × ）提供建筑劳务的单位和个人是增值税的纳税义务人。 2.（ √ ）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 80 万元（含 80 万元）一下的， 为小规模纳税人。 3.（
× ）一般纳税人和小规模纳税人身份可以视经营情况随时申请变更。 4.（ × ）某大饭店既经营餐饮业，又开办歌舞厅，属于混合销售。 5.（ √ ）向购买方收取的销项税额不属于计算增值税的销售额。 6.（ √ ）一般纳税人向农业生产者购买的农产品准予按照买价和 13%的扣除率计算进项税 额。
7.（ √ ）一般纳税人销售货物准予按照运费金额 7%的扣除率计算进项税额。 8.（ × ）销售自来水、天然气适用的增值税税率为 17%
9.（ × ）增值税起征点的适用范围限于个体工商户和个人独资企业。 四、简答题（每题 10 分，共 20 分)
1.简述增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准。
增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。不同的纳税人，计税方法和征管要 求也不同。这两类纳税人的划分标准为：
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主
（该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在 50 ％以上） ，并兼营货
物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 50 万元（含 50 万元）以下的，为小规模纳税人； 年应税销售额在 50 万元以上的，为增值税一般纳税人。
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 80 万元（含 80 万元）以下的，为小 规模纳税人；年应税销售额在 80 万元以上的，为一般纳税人。
此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行 为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务 的小规模企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规 定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。
一般纳税人的增值税基本适用税率为 17 % ，少数几类货物适用 13 ％的低税率，一般 纳税人允许进行进项税额抵扣。小规模纳税人适用 3 ％的征收率，不得抵扣进项税额。除 国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 2.简述混合销售与兼营收人的计税规定。
按照税法的规定，销售货物和提供加工、修理修配劳务应缴纳增值税；提供除加工、修 理修配之外的劳务应缴纳营业税。但在实际经营中，有时货物的销售和劳务的提供难以完全 分开。因此，税法对涉及增值税和营业税的混合销售和兼营收人的征税方法作出了规定。 在 这种情况下，企业要选择营业范围并考虑缴纳增值税还是营业税。
混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务， 而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物，两者之间是紧密的从属关系。非增值税 应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体 育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。我国税法对混合销售行为的处理有以下规定： 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户以及以从事货物的生产、 批 发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视同 销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增 值税，征收营业税。其中， “以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务” ， 是
指在纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物的销售额超过 50 % ，非 应税劳务营业额不到 50 ％。
兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务， 同时又从事应征 营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。兼营是企业经营 范围多样性的反映，每个企业的主营业务确定后，其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包 括两种：一种是税种相同，税率不同。例如供销系统企业既经营税率为 17 ％的生活资料， 又经营税率为 13 ％的农业用生产资料；餐厅既经营饮食业，同时又从事娱乐业，前者的营 业税税率为 5 % ，后者的营业税率为 20 ％。另一种是不同税种，不同税率。即企业在经营
活动中，既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目。纳税人兼营非增值税应税项目的， 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主 管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 五、案例分析计算题（每题 20 分，共 40 分)
1.某食品零售企业年零售含税销售额为 150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一
般纳税人条件，适用 17 ％的增值税税率。该企业年购货金额为 80 万元（不含税） ，可取得
增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 参考答案：
该企业支付购进食品价税合计＝80× ( l 十 17 % ) = 93 . 6 （万元） 收取销售食品价税合计＝150 （万元） 应缴纳增值税税额＝ （万元） 19 . 8 % 17 80 % 17 % 17 1 150 = × ? × +
税后利润＝ （万元） ＝ 2 . 48 80 - % 17 1 150 +
增值率（含税）＝ % 6 . 37 % 100 150 6 .
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