持有至到期投资

利率为7%；20 x7年1月10日．，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万元。20 x7年12月31日，A公司确认投资收益并摊销利息调整后，甲公司债券的摊余成本为( )。 A．948. 15万元 B．952. 8万元 C．967. 2万元 D．961. 85万元

12. 20 x7年1月1日，A公司购入甲公司于20 x6年1月1日发行面值为2 000万元、期限

5年、票面利率6%、每年12月31日付息债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款2 038万元（包括债券利息120万元，交易税费10万元），购入债券时确定的实际利率为7%；20 x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息120万元。20 x7年12月31日，A公司确认的投资收益为( )。 A．120万元 B．133．56万元 C．115．08万元 D．134．26万元：

13. 20 x7年1月1日，A公司购人甲公司于20 x6年1月1日发行的面值为1 000万元、期

限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1 020万元（包括债券利息60万元，交易税费5万元），购入债券时确定的实际利率为7%；20 x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万元。20 x7年12月31日，A公司确认投资收益并摊销利息调整后，“应付债券——利息调整”科目余额为( )。 A．32．8万元 B．38．15万元 C．47．2万元 D．51．85万元

14. 企业持有的下列投资中，投资对象可以是债券而不能是股票的是( )。 A. 交易性金融资产 B. 持有至到期投资 C. 可供出售金融资产 D. 长期股权投资

15. 20 x7年1月1日，企业支付9 700元的价款购入当日发行的面值10 000元、票面利率

5%、期限5年、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。假定取得债券时的实际利率为6%，20 x7年12月31日，该企业确认的利息收益为( )。 A．485元 B．582元 C．500元 D．600元

16. 企业于发行日按69 700元的价格购入面值70 000元、票面利率5%、期限3年、到期一

次还本付息的债券作为持有至到期投资。该投资到期时的账面价值为( )。

5

A．69 700元 B．70 000元 C．80 200元 D．80 500元

17. 资产负债表日，持有至到期投资的价值通常是指( )。 A．债券的人账成本 B．债券的公允价值 C．债券的摊余成本 D．债券的票面价值

18. 根据企业会计准则的要求，持有至到期投资账面成本的摊销应当采用( )A．直线法 B．实际利率法

C．直线法或实际利率法

D．实际利率法或年数总和法

1-5 D C B A A 6-10 D B B C C 11-15 C D A B B 16-18 D C B

6

。

账目处理：

1. 购入持有至到期投资（初始确认金额大于面值）。

20 x7年1月5日，星海公司购人A公司债券作为持有至到期投资，实际支付的全部价款为55 000元（包括20 x6年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费）。A公司债券于20 x6年1月1日发行、面值50 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息一次、到期还本。要求：编制星海公司取得持有至到期投资的会计分录。

答案：

应收利息=50 000 x6% =3 000（元） 投资成本=55 000-3 000 =52 000元）

借：持有至到期投资——A公司债券（成本） 50 000

——A公司债券（利息调整） 2 000

应收利息 3 000 贷：银行存款55 000

2. 购入持有至到期投资（初始确认金额小于面值）。

20 x7年1月5日，星海公司购人A公司债券作为持有至到期投资，实际支付的全部价款为52 000元（包括20 x6年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费）。A公司债券于20 x6年1月1日发行、面值50 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月3 1日付息一次、到期还本。

要求：编制星海公司取得持有至到期投资的会计分录。

答案：

应收利息=50 000 x6% =3 000（元） 投资成本=52 000 -3 000 =49 000（元）

借：持有至到期投资-A公司债券（成本） 50 000 应收利息3 000

贷：持有至到期投资-A公司债券（利息调整） 1 000

银行存款52 000

3. 持有至到期投资的购入、利息收人确认（初始确认金额大于面值）。 20 x6年1月1日，星海公司支付价款526 730元（包括相关税费），购入当日发行的面值500 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资。星海公司在取得债券时确定的实际利率为6%。 要求：作出星海公司有关该持有至到期投资的下列会计处理： (1) 编制购入债券的会计分录。

(2) 编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。

(3) 编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。

答案：

(1) 编制购人债券的会计分录。

借：持有至到期投资——A公司债券（成本） 500 000

7

——A公司债券（利息调整） 26 730

贷：银行存款 526 730

(2) 编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 ① 20 x6年12月31日。 借：应收利息40 000

贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 8 396

投资收益31 604

② 20 x7年12月31日。 借：应收利息40 000

贷：持有至到期投资—A公司债券（利息调整） 8 900． 投资收益 31 100 ③ 20 x8年12月31日。 借：应收利息40 000

贷：持有至到期投资-A公司债券（利息调整） 9 434 投资收益； 30 566

(3) 编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。 借：银行存款 540 000

贷：持有至到期投资-A公司债券（成本） 500 000 应收利息 40 000

4. 持有至到期投资的购入、利息收入确认（初始确认金额小于面值） 20 x6年1月1日，星海公司支付价款197 300元（含20 x5年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费），购入，人20 x5年1月1日发行、面值200 000元、期限4年、票面利率4%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券作为持有至到期投资。星海公司在取得券时确定的实际利率为6%。

要求：作出星海公司有关该持有至到期投资的下列会计处理： (1) 编制购人债券的会计分录。

(2) 编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。

(3) 编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。

(1) 编制购入债券的会计分录。

债券利息=200 000 x4% =8 000（元）

初始投资成本=197 300 -8 000 =189 300（元）

借：持有至到期投资-B公司债券（成本） 200 000

应收利息 8 000

贷：持有至到期投资-B公司债券（利息调整） 10 700

银行存款 197 300

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