企业合并练习参考答案部分

答案部分

一、单项选择题 1. D

【答案解析】 两方或多方形成合营企业的企业合并，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的。

仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。 2. D

【答案解析】 同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产，合并过程中不确认新的商誉。 3. B

【答案解析】 企业合并准则规定，同一控制下合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。非同一控制下，购买方对于企业合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。故选项B正确。 4. D

【答案解析】 若是没有其他条件的说明，一般认为只取得30％的投资股权，对被投资单位只能是形成重大影响，不能进行控制的，所以不是企业合并。 5. D

【答案解析】 若是没有其他条件的说明，一般认为只取得30％的投资股权，对被投资单位只能是形成重大影响，不能进行控制的，所以不是企业合并。 6. D

【答案解析】 仅通过合同或协议而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项D是符合题意的。 7. C

【答案解析】 合并日/购买日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。而本题是20×7年12月20日取得的控制权，所以20×7年12月20日是企业合并的购买日。 8. C

【答案解析】 被购买方在合并后仍保持其独立的法人资格继续经营是控股合并的特征。 9. A

【答案解析】 非同一控制下合并方合并成本为发行股票公允价值=5×1000＝5000（万元）。 10. C

【答案解析】 非同一控制下合并成本与享有被合并方所有者权益公允价值差额在合并报表反映,个别报表不反映，所以不用作会计分录，合并报表中确认合并商誉=5000－（5000－2000）＝2000（万元）。 二、多项选择题 1. ABCDE 2. ABCE

【答案解析】 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。即与发行权益性证券相关的

费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。故选项A、B、C正确。企业专设的购并部门发生的日常管理费用，如果该部门的设置并不是与某项企业合并直接相关，而是企业的一个常设部门，其设置目的是为了寻找相关的购并机会等，维持该部门日常运转的有关费用不属于与企业合并直接相关的费用，应当于发生时费用化计入当期损益，故选项D不正确。合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。故选项E正确。 3. ADE

【答案解析】 非同一控制下的企业合并中，按照购买法核算的企业合并，存在合并差额的情况下，企业合并准则中要求首先要对企业合并成本及合并中取得的各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核，在取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并且确认了符合条件的无形资产以后，剩余部分构成商誉。商誉代表的是合并中取得的不符合确认条件未予确认的资产以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力。故选项A、E正确。商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，每一会计年度年末，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，不能够转回。显然，商誉在确认以后，持有期间不要求摊销。故选项B不正确。商誉在确认以后，每一会计年度年末，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备。故选项D正确。商誉在提取有关减值准备以后，不能够转回。故选项C不正确。 4. ABCDE 5. ACE

【答案解析】 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。所以合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量，选项B是不正确的。在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按相关规定，自合并方的资本公积转入留存收益。所以合并留存收益是调整后的留存收益，所以选项D错误。 6. ABCD

【答案解析】 以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入管理费用是同一控制下的企业合并的处理，所以是错误的。 7. ACD

【答案解析】 选项B说的是同一控制下的控股合并的情况，非同一控制下的控股合并，不需要将被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉,所以选项D正确，选项E错误。 8. ABCDE 9. ABCDE

三、计算题

注意:

第一: 吸收合并不存在长期股权投资

第二: “ 股本”账户的金额是股票的面值,发行价超过面值的部分计入资本公积—股本溢价

1.企业合并产生的暂时相差异如下表所示：

单位： 万元 项目 公允价值 计税基础 暂时性差异 可抵扣差异 应纳税差异 银行存款 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 短期借款 应付账款 其他应付款 预计负债 8 000 1 200 300 1 000 7 000 4 000 （100） 8 000 1 200 200 1 000 5 000 5 000 1 000 100 2 000 2 100 （100） （5 000） （5 000） （4 000） （4 000） （300） 0 11 300 300 1 300 不包括递延所得税的可辨认资产、负债12 100 的公允价值 （1）计算合并日相关递延所得税：(在做题目时假设不考虑所得税的影响,则商誉为400万元)

递延所得税资产＝1 300×25%＝325（万元） 递延所得税负债＝2 100×25%＝525（万元） （2）计算购买日商誉

①可辨认净资产公允价值＝12 100（万元） ②考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值＝12 100＋325－525＝11 900（万元） ③企业合并成本＝12 500（万元）

④购买日商誉＝12 500－11 900＝600（万元） （3）编制购买日有关会计分录

借：银行存款 8 000 应收账款 1 200 库存商品、原材料等 300 长期股权投资 1 000 固定资产 7 000 无形资产 4 000 递延所得税资产 325 商誉 600

贷：短期借款 100 应付账款 5 000 其他应付款 4 000 预计负债 300 递延所得税负债 525 股本 1 000 资本公积—股本溢价 11 500 2. （1）2008年12月31日的取得股权会计处理： 借：长期股权投资一东大公司 1640（2050×80％） 贷：股本 1500 资本公积一股本溢价 140

（2）2008年12月31日的合并报表抵销分录 ①正保公司投资和东大公司所有者权益的抵销 借：股本 l500 资本公积 240 盈余公积 180

未分配利润 130

贷：长期股权投资 1640 少数股东权益 410

②将被合并方留存收益中合并方应享有的份额自合并方的资本公积转入留存收益： 借：资本公积 248

贷：盈余公积 144 （180×80％） 未分配利润 104 （130×80％）

（3）填列正保公司合并日合并报表工作底稿的有关项目： 2006年12月31日 单位：万元 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 正保公司 0 1640 4290 572 780 658 抵销分录 贷方 (1)1640 合并数 0 2790 84 东大公司 合计数 借方 长期股权投资 1640 1290+1500=2790 1500 192+140=332 600 528 240 180 130 （1）1500 （1）240 （2）248 （1）180 （2）144 744 （1）130 （2）104 632 （1）410 410 少数股东权益 3. （1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，东大公司账务处理如下： 借：银行存款 2500 固定资产 8250

商誉 500（10000-9500） 贷：长期应付款 1250 股本 2500

资本公积——股本溢价 7500（10000-2500）

（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，东大公司账务处理如下： 借：长期股权投资——A公司 10000 贷：股本 2500 资本公积——股本溢价 7500 4.

【正确答案】 （1）正保公司2008年度的有关账面分录处理如下： ①2008年3月投资时：

借：长期股权投资——中熙公司（成本） 25000 贷：银行存款 25000 ②2008年末确认投资收益：

借：长期股权投资——中熙公司（损益调整） 2000

贷：投资收益 2000 ③2009年1月份的投资损益

借:投资收益 550

贷:长期股权投资—损益调整 550 （2）正保公司2009年度购买日的处理： ①确认购买日进一步取得的股份： 借：长期股权投资 75000

贷：银行存款 75000

②2009年2月购买日，对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定正保公司按净利润的10％提取盈余公积），冲回权益法下确认的投资收益：(其目的是为了在账上保持方法一致才能相加)

借：盈余公积 200

利润分配——未分配利润 1800 贷：长期股权投资 2000 借: 长期股权投资 550

贷: 投资收益 550 或者将两笔合并:

借: 盈余公积 200 利润分配--未分配利润 1800

贷: 长期股权投资—损益调整 1450 投资收益 550 以下这笔分录不是很合适: 借: 盈余公积 140

利润分配--未分配利润 1305 贷: 长期股权投资 1450 注意: 做分录的时间

（3）购买日长期股权投资的成本＝25000+75000＝100000（万元）。 注意: 以下为合并报表的调整分录

（4）计算达到企业合并时点应确认的商誉： 原持有20％部分应确认的商誉＝25000-100000×20％＝5000（万元） 进一步取得40％部分应确认的商誉＝75000-175000×40％＝5000（万元） 合并财务报表中应确认的商誉＝5000+5000＝10000（万元）

（5）合并日资产增值的处理：(目的是将母公司的股权投资在 合并报表中调整为权益法) 两次之间公允价值上升=175 000-100 000=75 000 按比例承担=75 000×20％=15 000

在合并报表中属于被投资企业在接受投资后实现的留存收益部分1450万元（2000-2750×20％），调整合并报表中的盈余公积145万元和未分配利润1305万元，剩余的部分13550万元调整资本公积。 借：长期股权投资15000 贷：盈余公积 145 未分配利润 1305 资本公积 13550

注意: 合并的调整分录不写明细账户.