企业所得税的计算

第三节 企业所得税的计算

一、哪些主体需要缴纳企业所得税？

根据我国现行的企业类型，大体可以划分为两类：一类是具有法人资格的企业，一类是不具有法人资格的企业。所谓法人资格，是指具有独立的法律人格，能够独立承担民事责任的能力。

具有法人资格的企业是指公司，具体包括国有独资公司、有限责任公司和股份有限公司。不具有法人资格的企业包括个人独资企业和合伙企业。 在我国境内，只有具有法人资格的企业才需要缴纳企业所得税，不具有法人资格的企业不需要缴纳企业所得税。因此，需要缴纳企业所得税的企业就是指各类公司。个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。

二、居民企业承担什么纳税义务？

企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。其中，依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

【案例】 某公司是依照加拿大的法律在加拿大注册成立的，由于该公司的主要业务均在中国以及环中国周边地区，2009年1月，该公司将其实际管理机构移到上海。该公司2009年度来源于中国境内的所得 为10 000 000元，来源于韩国的所得为200 000元，来源于泰国的所得为300 000元，来源于老挝的 所得为 20 000元。该公司在2009年度应当向中国纳税的所得是多少？ 【解析】 由于该公司的实际管理机构在中国，因此，属于中国居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内和境外的所得向中国纳税，因此，该公司2009年度的全部所得都应当向中国纳税。合计应当在中国纳 。 税的所得为：10 000 000 + 200 000 + 300 000 + 20 000 = 10 520 000（元） 三、非居民企业承担什么纳税义务？

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

【案例】 某公司是在美国注册成立的企业，2009年3月，该公司为了拓展亚太地区的业务，在上海设立一个机构。在2009年度，该公司来源于中国境内的和该机构无关的所得为1 000 000元，该公司来源于 日本的和该机构无关的所得为200 000元，该机构来源于中国境内的所得为350 000元，该机构来源 于韩国的所得为10 000元。请计算该公司在2009年度的所得有多少应当在中国纳税。 【解析】 该公司既不是依照中国的法律在中国成立的，其实际管理机构也不在中国，因此，属于非居民企业。该公司来源于中国境内的所得应当在中国纳税。同时，该公司在中国设立了机构场所，因此，该 机构场所来源于中国境内境外的所得也应当在中国纳税。该公司来源于中国境外并且与其在中国所设 立的机构无关的所得不需要在中国纳税。因此，2009年度该公司应当在中国纳税的所得为：1 000 000 + 350 000 + 10 000 = 1 360 000（元）。 四、企业所得税的税率是多少？ 企业所得税的税率为25%。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，适用税率为20%。目前减按10%的税率征税。 【案例】 某公司是在美国注册成立的企业，2009年3月，该公司为了拓展亚太地区的业务，在上海设立一 个机构。在2009年度，该公司来源于中国境内的和该机构无关的所得为1 000 000元，该公司来源于日本的和该机构无关的所得为200 000元，该机构来源于中国境内的所得为350 000元，该机构来源 于韩国的所得为10 000元。请指出上述应当在中国纳税的所得分别适用什么税率计算企业所得税？ 【解析】 非居民企业取得的来源于中国境内且与其在中国所设机 该公司属于在中国设立机构的非居民企业，构场所没有联系的所得可以适用10%的税率，其余应当纳税的所得都应当适用25%的税率。因此，该公 司来源于中国境内的和该机构无关的1 000 000元所得应当适用20%的税率，该机构来源于中国境内 的350 000元所得以及该机构来源于韩国的10 000元所得均适用25%的税率。

五、小型微利企业的税率是多少？

符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

六、高新技术企业的税率是多少？

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

七、企业的收入总额包括哪些种类？

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 企业收入总额具体包括： ①销售货物收入； ②提供劳务收入；

③转让财产收入；

④股息、红利等权益性投资收益； ⑤利息收入； ⑥租金收入；

⑦特许权使用费收入； ⑧接受捐赠收入； ⑨其他收入。

八、企业取得的哪些收入属于不征税收入？ 收入总额中的下列收入为不征税收入： ①财政拨款；

②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； ③国务院规定的其他不征税收入。 【案例】 某公司2009年度获得如下收入：销售货物收入30 000 000元，转让财产收入20 000元，租金收 入300 000元，财政拨款收入400 000元，国债利息收入40 000元，从符合条件的居民企业获得的股 息、红利收入500 000元。请计算该公司的应当纳税的收入是多少？ 【解析】 企业的收入总额减去不征税收入，再减去免税收入就是应当纳税的收入。该公司2009年度的不征 税收入为财政拨款收入400 000元，免税收入为国债利息收入40 000元以及从符合条件的居民企业获 得的股息、红利收入500 000元。因此，该公司2009年度应当纳税的收入总额为： 30 000 000 + 20 。 000 + 300 000 = 30 320 000（元） 九、企业所得税应纳税所得额如何计算？

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

十、企业的年度亏损如何处理？

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

【案例】 某企业从2001年到2009年，各年度弥补亏损前的应纳税所得额如下：（单位：万元） 年度 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 应纳税所得额 ?80 ?60 ?40 ?20 0 10 30 40 100 请计算从2006年起各年度弥补以前年度亏损以后的该企业的应纳税所得额。 【解析】 根据《企业所得税法》第18条的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后 年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。因此，企业在计算当年度的应纳税所得额时，如果 以前5个纳税年度有亏损，应当用该年度的应纳税所得额减去该亏损的数额，如果仍有余额才需要缴 纳企业所得税。2006年，该企业弥补亏损前的应纳税所得额为100 000元，但其前5年有亏损，2006 年的亏损首先用于弥补2000年的亏损，弥补以后，该企业2006年度应纳税所得额为0。2007年度， 该企业弥补亏损前的应纳税所得额为300 000元，该应纳税所得额最多可以弥补2001年的亏损，弥补 亏损以后，2007年度的应纳税所得额为0。2008年度，该企业弥补亏损前的应纳税所得额为400 000 元，该应纳税所得额最多可以弥补2003年的亏损，弥补亏损以后，2008年度的应纳税所得额为0。2009 年度，该企业弥补亏损前的应纳税所得额为1 000 000元，该应纳税所得额最多可以弥补2003年度的 亏损，弥补亏损以后，2009年度的应纳税所得额为800 000元。 十一、企业的哪些支出不得扣除？

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； ②企业所得税税款； ③税收滞纳金；

④罚金、罚款和被没收财物的损失；

⑤《企业所得税法》第9条规定以外的捐赠支出； ⑥赞助支出；

⑦未经核定的准备金支出； ⑧与取得收入无关的其他支出。

【案例】 某公司2009年的收入总额为6 000 000元，没有不征税收入和免税收入。该公司自己计算的各项成本、费用、税金、损失和其他扣除项目为5 000 000元，其中包括20 000元的赞助支出，税收滞纳 金10 000元，未投入使用的机器设备的折旧500 000元，与经营活动无关的无形资产摊销20 000元，公益性捐赠支出80 000元。请计算该公司2009年度的应纳税所得额。 【解析】 该公司自己计算的捐助支出、税收滞纳金、未投入使用的机器设备折旧、与经营活动无关的无形资产摊销根据税法的规定是不能扣除的，公益性捐赠支出80 000元，显然未超过利润总额的12%，可 以全额扣除。因此，该公司2009年度的应纳税所得额为：6 000 000 ? 5 000 000 + 20 000 + 10 000 + 500 000 + 20 000 = 1 550 000（元）。