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已对该项债权计提了50万元的坏账准备。该项转股手续于2016年5月20日完成,并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。下列相关会计处理中,正确的有( )。? A.甲公司债务重组日为2016年5月20日? B.甲公司应确认的长期股权投资为2700万元? C.甲公司应确认的债务重组损失为250万元? D.乙公司应确认的债务重组利得为250万元 10.
2016年3月1日,M公司销售一批产品给N公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元,增值税税额为170万元,款项尚未收到。因N公司发生财务困难,无法偿付到期债务,2016年6月30日,M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下:M公司同意豁免N公司债务270万元,其余债务于2016年10月1日偿还;债务延长期间,每月收取2%的利息(若N公司从7月份起每月获利超过160万元,每月加收1%的利息)。假定债务重组日重组后债务的公允价值为900万元,M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元,整个债务重组交易没有发生相关税费。债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元。则下列会计处理中正确的有( )。? A.M公司确认其他应收款27万元? B.M公司确认债务重组损失150万元? C.N公司确认预计负债27万元? D.N公司确认债务重组利得243万元 三 、综合题 1.
甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,增值税税率均为17%。甲企业于2016年6月30日向乙企业出售一批产品,产品销售价款702万元(包含增值税税额);乙企业应于2016年8月30日偿还该款项,甲企业对该应收账款未计提坏账准备。乙企业由于财务困难,短期内资金紧张,2016年8月30日经与甲企业协商,达成债务重组协议,内容如下:? (1)乙企业以2台A产品偿还部分债务,每台A产品成本为50万元,公允价值和计税基础均为70万元。乙企业开出增值税专用发票,乙企业已对每台A产品计提存货跌价准备10万元。甲企业将2台A产品作为固定资产核算,由于需要安装,甲企业于2016年9月1日开始安装,安装过程中支付劳务成本20万元,领用原材料10万元,2016年12月31日安装完成;? (2)甲企业同意免除50万元债务,其余债务的偿还期延至2017年12月31日。? 要求:? (1)编制甲企业债务重组相关会计分录和2016年与固定资产相关会计分录;? (2)编制乙企业债务重组相关会计分录。 2.
大海公司为一工业企业,2016年发生的相关交易或事项如下:? (1)2016年12月31日,大海公司应收甲公司货款余额为600万元,已提坏账准备110万元,因甲公司发生财务困难,双方协商进行债务重组。债务重组协议规定:大海公司豁免甲公司债务150万元,剩余债务延期一年支付,并附条件,如果甲公司在未来一年获利,则甲公司需另支付大海公司60万元。估计甲公司在未来期间很可能获利。2016年12月31日,大海公司相关会计处理如下:? 借:应收账款——债务重组 450? 其他应收款 60? 坏账准备 110? 贷:应收账款 600? 资产减值损失 20?
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(2)2016年12月31日,大海公司欠乙公司账款700万元,因无力偿还,与乙公司签订了债务重组协议。协议规定:大海公司以其自身普通股500万股偿还乙公司债务,发行的股票面值为1元,公允价值为每股1.3元。并于当日办妥了相关手续。大海公司相关会计处理如下:? 借:应付账款 700? 贷:股本 500? 营业外收入 200?
(3)2016年12月31日,大海公司欠丙公司账款500万元,因无力偿还,与丙公司签订了债务重组协议。协议规定:大海公司以其持有的长期股权投资偿债,该投资是大海公司于1年前取得,并能对被投资方施加重大影响,账面价值为420万元(其中,成本350万元,损益调整40万元,其他权益变动30万元),债务重组日公允价值为480万元。大海公司与丙公司于当日办妥了相关手续。大海公司相关会计处理如下:?
借:应付账款 500? 贷:长期股权投资——成本 350? ——损益调整 40? ——其他权益变动 30? 投资收益 60? 营业外收入 20? 要求:根据资料(1)至(3),逐项判断大海公司的会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。? (答案中的金额用万元表示) 答案解析 一 、单项选择题 ???? 1. 【答案】??B????? 【解析】?? 债务重组中,债务人发生财务困难,债权人作出让步,债权人不会发生债务重组利得。
【知识点】??债务重组的定义 ???? 2. 【答案】??D????? 【解析】?? 对于即期债务重组,以债务解除日为债务重组日。
【知识点】??债务重组的定义 ???? 3. 【答案】??C????? 【解析】?? 债务重组日债务的公允价值为420000元,债务重组日确认预计负债=420000×(9%-6%)=12600(元),债务重组利得=(500000+45000)-420000-12600=112400(元)。(P320)
【知识点】??以资产清偿债务 ???? 4. 【答案】??C????? 【解析】??
在混合重组方式下,债务人和债权人在进行账务处理时,应根据债务清偿的顺序,一般情况下,应先考虑以现金清偿的方式,然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿,最后是修改其他债务条件方式。
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【知识点】??以资产清偿债务 ???? 5. 【答案】??C????? 【解析】??
债务重组日甲公司应确认的资产减值损失=(240-100)-180=-40(万元),相关会计分录如下:? 借:银行存款 180? 坏账准备 100? 贷:应收账款 240? 资产减值损失 40
【知识点】??以资产清偿债务 ???? 6. 【答案】??C????? 【解析】?? A公司应确认的债务重组损失=(300-40)-60×4=20(万元)。
【知识点】??债务转为资本 ???? 7. 【答案】??C????? 【解析】?? 甲公司的处理为:? 借:应付账款——乙公司 117000? 贷:银行存款 100000? 营业务收入——债务重组利得 17000? 乙公司的处理为:? 借:银行存款 100000? 坏账准备 7000? 营业外支出——债务重组损失 10000? 贷:应收账款——甲公司 117000
【知识点】??以资产清偿债务 ???? 8. 【答案】??B????? 【解析】?? 甲公司应确认的债务重组损失=(100000+17000-2000)-50000=65000(元)。
【知识点】??修改其他债务条件 ???? 9. 【答案】??B????? 【解析】?? 乙公司因该项重组业务影响利润总额的金额=(80000-39000-30000×117%)-(41000-39000)+(30000-20000)=13900(万元)。
【知识点】??以资产清偿债务 ???? 10. 【答案】??C????? 【解析】??
甲公司应当确认债务重组损失=(750-50)-(120+130+360)=90(万元)。
【知识点】??以资产清偿债务
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二 、多项选择题
???? 1. 【答案】??A, D????? 【解析】?? 债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B,以公允价值为220万元的长期股权投资偿债,债权人并没有作出让步,故该项交易不属于债务重组;选项C,甲公司两年以后偿还全部款项,债权人并未作出让步,故该交易不属于债务重组。
【知识点】??以资产清偿债务 ???? 2. 【答案】??A, D????? 【解析】??
以现金清偿债务的,若债权人已对债权计提减值准备的,债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额,应冲减资产减值损失,选项B错误;修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债,选项C错误。(P320)
【知识点】??以资产清偿债务 ???? 3. 【答案】??B, C, D????? 【解析】?? 债务重组中,债务人会获得债务重组利得,其应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为营业外收入,不存在确认营业外支出的情况,选项A不正确。
【知识点】??以资产清偿债务 ???? 4. 【答案】??A, B, D????? 【解析】?? 债务人以非现金资产清偿债务的,应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得,计入营业外收入。
【知识点】??以资产清偿债务 ???? 5. 【答案】??A, C????? 【解析】?? 债务重组中,对债权人而言,若债务重组过程中涉及或有应收金额,不应当确认,应于实际发生时计入当期损益,选项A正确,选项B错误;对债务人而言,如债务重组过程中涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债,日后没有发生时,转入当期损益(营业外收入),选项C正确,选项D错误。
【知识点】??修改其他债务条件 ???? 6. 【答案】??B, D????? 【解析】??
乙公司债务重组利得=244-224=20(万元);甲公司债务重组损失=(244-10)-224=10(万元)。
【知识点】??以资产清偿债务 ???? 7. 【答案】??C, D????? 【解析】??
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