CPA《审计》教材梳理风险评估

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第三节 了解被审计单位及其环境 一、总体要求

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及有关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评判；（6）被审计单位的内部操纵。

注意：

第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部因素也有外部因素。

第二，各方面的情形可能会互相阻碍，注册会计师在了解各方面情形时，应当考虑各个因素之间的相互关系。

二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 阻碍被审计单位经营活动的外部因素

因素 了解的要紧内容 了解的具体情形 (1)被审计单位所处行业的总体进展(1)所处行业的市场供求与竞争：如果钢铁行业供求发生趋势是什么 专门大变化，随之，价格也会发生专门大变化，进而判(2)处于哪一进展时期，如起步、快定该钢铁企业的报表是否合理（收入、存货、利润等）； 速成长、成熟或衰退时期 (2)生产经营的季节性和周期性：房地产行业整体价格上(3)所处市场的需求、市场容量和价涨时，存货跌价预备的风险不大；相反，就应引起注意； 格竞争如何 (3)产品生产技术的变化：机械制造业生产技术发生了变(4)该行业是否受经济周期波动的阻化，产品的加工能力和加工精度大幅度提升，营业成本碍，以及采取了什么行动使波动产生就会有所下降。 (一)行业(4)能源供应与成本 状况 的阻碍最小化 (5)该行业受技术进展阻碍的程度如

能源供应：如果企业所处都市供电能力不足，不能何 保证每周开工七天，生产量和销售量就要引起关注；然(6)是否开发了新的技术 而企业表示有自备的发电机，注册会计师应调查发电机(7)谁是被审计单位最重要的竞争是否属实，是否正常运转。 利润的阻碍，毛利率是否合理。 者，他们所占的市场份额是多少 争优势是什么 能源成本：钢铁行业的矿石和焦炭供应情形对成本、(8)被审计单位及其竞争者要紧的竞(5)行业的关键指标和统计数据：企业与整个行业的净资(9)被审计单位业务的增长率和总体产收益率、成本费用利润率、存货周转率、销售增长率的财务业绩与行业的平均水平及要等的变化；要紧产品毛利率与行业相比是否合理。 紧竞争者相例如何，存在重大差异的缘故是什么 (10)竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生阻碍 (1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例：如审计商业银行的财务报表，注册会计师是否了解银行业的特(1)国家关于某些行业的企业是否有专门的监管要求(如对银行、保险等行业的专门监管要求) 定惯例和特定要求，银监会的监管要求，新出台的规定、(2)是否存在新出台的法律法规(如文件等。 新出台的有关产品责任、劳动安全或(二)法律(2)对经营活动产生重大阻碍的法律法规及监管活动 环境爱护的法律法规等)，对被审计环境及监(3)对开展业务产生重大阻碍的政府政策，包括货币、财单位有何阻碍 管环境 政、税收和贸易等政策 (3)国家货币、财政、税收和贸易等(4)与被审计单位所处行业和所从事经营活动有关的环方面政策的变化是否会对被审计单保要求：如审计汽车行业时，就要清晰环保的要求，如位的经营活动产生阻碍 果企业生产的汽车达不到某些大都市的环保要求，就会(4)与被审计单位有关的税务法规是阻碍到收入、利润等。 否发生变化 (1)当前的宏观经济状况以及以后的进展趋势如何 (1)宏观经济的景气度 (三)其他(2)利率和资金供求状况 外部因素 (3)通货膨胀水平及币值变动 (4)国际经济环境和汇率变动 (2)目前国内或本地区的经济状况(如增长率、通货膨胀率、失业率、利率等)如何样阻碍被审计单位的经营活动 (3)被审计单位的经营活动是否受到外币汇率波动或全球市场力量的阻碍 (四)了解关于不同企业，了解的重点可能不同。例如，对从事运算机硬件制造的被审计单位，CPA可能的重点和更关怀其市场和竞争以及技术进步的情形；对金融机构，CPA可能更关怀宏观经济走势以及货程度 币、财政等方面的宏观经济政策；对化工等产生污染的行业，CPA可能更关怀有关环保法规。 三、被审计单位的性质

被审计单位的性质 (一)所有权结构 有助于CPA识不关联方关系并了解被审计单位的决策过程 1．所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系 2．考虑关联方关系是否差不多得到识不 3．关联方交易是否得到恰当核算 1．董事会的构成情形、董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情形 2．应当考虑治理层是否能够在独立于治理层的情形下对被审计单位事务(包括财务报告)作出客观判定 目的 内容 (--)治理结构 良好的治理结构能够对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险 (三)组识不复杂的组织结构可能导致某些特被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、织结构 定的重大错报风险 长期股权投资核算以及专门目的实体核算等咨询题 1．主营业务的性质 2．与生产产品或提供劳务有关的市场信息 3．业务的开展情形 4．联盟、合营与外包情形 (四)经营活动 有助于CPA识不预期将在财务报表中反映的要紧交易类不、重要账户余额和列报 5．从事电子商务的情形 6．地区与行业分布 7．生产设施、仓库的地理位置及办公地点 8．关键客户 9．重要供应商 10．劳动用工情形 11．研究与开发活动及其支出 12．关联方交易 (五)投有助于CPA关注被审计单位在经营策资活动 略和方向上的重大变化 1．债务结构和有关条款，包括担保情形及表外融资 (六)筹资活动 有助于CPA评估被审计单位在融资方2．固定资产的租赁 面的压力，并进一步考虑被审计单位在3．关联方融资 可预见以后的连续经营能力 4．实际受益股东 5．衍生金融工具的运用 四、被审计单位对会计政策的选择和运用五、被审计单位的目标、战略以及有关经营风险

会计政策的选择和运用 案 例 1．重要的会计政策包括收入确认、存货的计价方法、投资的核算、固定资产的折旧方法、坏账预备、存货跌价预备和其他资产减值预备的确定、(一)重要项目的会计政策和行借款费用资本化方法、合并财务报表的编制方法等 业惯例 2．除会计政策以外，某些行业可能还存在一些行业惯例，CPA应当熟悉这些行业惯例。当被审计单位采纳与行业惯例不同的会计处理方法时，CPA应当对此予以重点关注 (二)重大和专门交易的会计处1．本期发生的企业合并的会计处理方法 理方法 2．某些企业可能存在与其所处行业有关的重大交易 (三)在新领域和缺乏权威性标关于互联网上的收入确认咨询题，在有关会计处理缺乏权威性的标准或共准或共识的领域，采纳重要会识时，CPA应当关注被审计单位选用了哪些会计政策，什么缘故选用这些计政策产生的阻碍 (四)会计政策的变更 会计政策以及选用这些会计政策产生的阻碍 (五)被审计单位何时采纳以及新的企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓舞其他企如何采纳新颁布的会计准则和业执行。CPA应考虑被审计的上市公司是否已按照新会计准则的要求，做有关会计制度 好衔接调整工作，并收集执行新会计准则需要的信息资料 除上述与会计政策的选择和运用有关的事项外，CPA还应对被审计单位下列与会计政策运用有关的情形予以关注：(1)是否采纳激进的会计政策、方法、估量和判定；(2)财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、体会和能力；(3)是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、内部系统、信息技术的采纳、数据和信息的采集等。 目标是企业经营活动的指针。企业治理层或治理层一样会按照企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标。战略是企业治理层为实现经营目标采纳的总体层面的策略和方法。为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。例如，如果目标是在某一特定期间内进入一个新的市场，那么可行的战略可能包括收购该市场内的现有企业、与该市场内的其他企业合资经营或自行开发进入该市场。随着外部环境的变化，企业应对目标和战略做出相应的调整。

目标、战略、经营风险和重大错报风险之间的相互联系可举一例予以讲明。例如，企业当前的目标是在某一特定期间内进入某一新的海外市场，企业选择的战略是在当地成立合资公司。从该战略本身来看，是能够实现这一目标的。然而，成立合资公司可能会带来专门多的经营风险，例如，企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面和谐，如何在合资公司中获得操纵权或共同操纵权，当地市场情形是否会发生变化，当地对合资公司的税收和外汇治理方面的政策是否稳固，合资公司的利润是否能够汇回，是否存在汇率风险等。这些经营风险反映到财务报表中，可能会因对合资公司是属于子公司、合营企业或联营企业的判定咨询题，投资核算咨询题，包括是否存在减值咨询题、对当地税收规定的明白得，以及外币折算等咨询题而导致财务报表显现重大错报风险。

六、被审计单位财务业绩的衡量和评判

注意：应按照所了解到的被审计单位的信息分析识不可能存在重大错报是阻碍财务报表整体，依旧阻碍具体交易、账户及有关认定。

【例题3·综合题】W公司要紧从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采纳自动化信息系统（以下简称系统）和手工操纵相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品要紧销售给国内各要紧都市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。