2019-2020年注会考试《税法》第二阶段：经典例题解析.docx

2019-2020年注会考试《税法》第

二阶段：经典例题解析

（一）委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理

【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2004年7月发生以下业务：

（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。

（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。

（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。 （4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。 （白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为25%）。 要求：

（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 （2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税 【答案】（1）乙酒厂：

委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

＝[30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元） 应代收代缴的消费税＝122933×25％+8×2000×0.5＝38733（元） ②应纳增值税=（25000+15000）×17%=6800（元） （2）甲酒厂：

①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 ②应纳增值税：

销项税额＝7×16000×17%=19040（元）

进项税额＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元） 应纳增值税=19040-15440=3600（元）

【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中，受托方（个体经营者除外）要代收代缴消费税，并对收取的加工费缴纳销项税；而委托方对支付的加工费如果取得专用发票，是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为： 组成计税价格＝（ 材料成本 + 加工费 ） ÷ （ 1 - 消费税税率） （二）涉及多方纳税主体流转税计算

【例题】（改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题）

甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人，2007年3月各企业经营情况如下： （1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元，并给甲企业开具了运费发票。

（2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额152.1万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。

（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元；乙企业以总价值（含增值税）为18.72万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税2.72万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。 （4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，15%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。

（5）乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。

（6）甲企业销售使用过的一台设备，取得销售收入28万元，该设备原值25万元。 （7）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产，取得符合税法抵扣规定的发票，支付价款3.4万元，支付运费0.6万元，取得货运发票。

（8）乙企业以库存的货物向甲企业投资，经税务机关核定，库存货物含税价93.6万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。

（9）丙企业当月销售某商品，并负责运输，取得销售商品收入100万元，运费收入14万元，已经分别核算。

题目中所涉及货物增值税税率均为17%. 本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。

要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题（以万元为单位，计算过程保留小数点后两位）：

（1）甲企业当月应纳增值税额。 （2）乙企业当月应纳增值税额。

（3）丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。 【答案】业务（1）：

乙企业购进业务的进项税额＝210×17%＝35.70（万元） 甲企业销售货物运费的进项税额＝7×7%＝0.49（万元） 甲企业销售货物销项税额＝210×17%＝35.70（万元） 业务（2）：

乙企业销项税额＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17%＝22.83（万元） 业务（3）：

乙企业销项税额＝2.72（万元） 甲企业进项税额＝2.72（万元）

甲企业销项税额＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（万元） 业务（4）：

甲企业进项税额＝20×13%＋3×7%＝2.81（万元）

甲企业进项税额转出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝0.28（万元）

甲企业捐赠的销项税额＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝0.43（万元）

甲企业销售货物的销项税额＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（万元） 业务（5）：

乙企业为商业企业，购进废旧物资不得计算抵扣增值税，对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。 业务（6）：

甲企业应纳增值税＝28÷（1+4%）×4%×50%＝0.54（万元） 业务（7）：

甲企业进项税额＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（万元） 业务（8）：

乙企业投资的销项税额＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（万元） 甲企业接受投资的进项税额＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（万元） 业务（9）：

丙企业应纳增值税＝（100+14）÷（1+6%）×6%=6.45（万元）

（1）甲企业应纳增值税＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（万元）

（2）乙企业应纳增值税＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（万元） （3）丙企业应纳增值税=6.45（万元）

丙企业应纳营业税＝（7+2+3+1）×3％＝0.39（万元）

【点评】本题目涉及在错综复杂业务中，各方纳税主体如何纳税问题，解答时，可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示，最后再加总，这样思路就比较清晰了。 （三）资源税与增值税的结合

【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第6题）

某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下：

（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。

（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。

（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。

（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。