2020初级会计实务考试辅导第五章《收入、费用和利润》

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初级会计实务(第五章)

②单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调 整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。

【备注】

① 市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行 适当调整后，确定其单独售价的方法；

② 成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的 方法；

③ 余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定 某商品单独售价的方法。 【基础案例】20X 7年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售

A、B两项商品，A商品的

单独售价为6 000元，B商品的单独售价为 24 000元，合同价款为25 000元。合同约定，A商品 于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司有权收取25 000 元的合同对价。假定 A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述 价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

【解析一】

分摊至 A商品的合同价款为 5 000[6 000 -( 6 000 + 24 000 )X 25 000]元； 分摊至B商品的合同价款为 20 000[24

000 -( 6 000 + 24 000 )X 25 000]元。

【解析二】甲公司的账务处理如下：

(1) 交付A商品时：

借：合同资产

贷：主营业务收入

5 000

5 000

(2) 交付B商品时：

借：应收账款

贷：合同资产

主营业务收入

25 000

5 000 20 000

[0手戟團示 合冏资声 应收厳敖

凰约嵐曲十信用岡脸 信用凤险 【备注】

① 合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之 外的其他因素，该权利既承揽信用风险，还承揽履约风险。

② 应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，该权利应当作为应收款项单独列示，此权利只 有信用风险。 (五) 履行每一单项履约义务时确认收入

企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品

控制权时确认收入。

企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则 该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰 当的方法来确定履约进度； 对于在某一时点履行的履约义务，

判断其转移时点。

知识点：某时点履行履约义务的收入确认 （一）某时点履行履约义务的收入确认原则

对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。 在判断客户是否已 取得商品控制权 时，企业应当考虑下列迹象：

企业应当综合分析控制权转移的迹象,

1. 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。如果企业就该商品享 有现时的收款权利，则可能

表明客户已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

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2. 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。客户如果取 得了商品的法定所有权，则

可能表明其已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利

益，或者能够阻止其他企业获得这些经济利益。如果企业仅仅是为了确保到期收回货款而保留商品 的法定所有权，那么企业所保留的这项权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍。

3. 企业已将该商品实物转移给客户，即客户 已实物占有该商品。

客户如果已经实物占有商品，则可能表明其有能力主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的 经济利益，或者使其他企业无法获得这些利益。需要说明的是，客户占有了某项商品的实物并不意 味着其就一定取得了该商品的控制权，反之亦然。

买物鶴移通常控制权转移

4. 企业已将该商品所有权上的 主要风险和报酬 转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主 要风险和报酬。

主裏凤臨、报酬转移 = 贬值破损驱熠值收益

=＞控制权 5. 客户已接受该商品

企业在判断是否已经将商品的控制权转移给客户时，应当考虑客户是否已接受该商品，特别是 客户的验收是否仅仅是一个形式。

6. 其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

【提示】上述迹象中，并没有哪一个是或哪几个迹象是决定性的，企业应当根据合同条款和交

易实质进行分析，综合判断 其是否以及何时将商品的控制权转移给客户，

从而确定收入确认的时点。

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（二）特殊会计处理

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1. 委托代销商品的会计处理

（1）非包销视同买断的会计处理

【案例引入】A委托B代销商品100件，单件成本0.8万/件，单件协议价1万元，增值税率为 13% B将商品以单价2万元标准卖给 C公司。

惜：受托代俏商品 他万 贷；受托代销商品款\。万

会计处理 业务 A B 借：受托代销商品 借：发出商品 80 100 交付商品 贷：库存商品 贷：受托代销商品款 80 100 借：银行存款 226 贷：主营业务收入 借：应收账款 200 应交税费 值税（销项税额）26 借：主营业务成本 应交增 113 贷：主营业务收入 100 受托方实际销售商品，委托 方收到代销清单 应交税费 值税（销项税额）13 借：主营业务成本 应交增 100 贷：受托代销商品 100 借：受托代销商品款 80 贷：发出商品 100 应交税费一一应交增值税 （进项税额）13 80 贷：应付账款 113 借：应付账款 借：银行存款 113 113 结算货款 贷：应收账款 贷：银行存款

113 113 【理论总结】 业务 会计处理 委托方 受托方 第7页

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交付商品 借：发出商品 初级会计实务（第五章）

借：受托代销商品 第8页