2020年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第五章）
贷：库存商品 贷：受托代销商品款 ① 借：银行存款 贷：主营业务收入 ① 借：应收账款 受托方 贷：主营业务收入 应交税费 增值税（销项税额） ② 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 ③ 借：受托代销商品款 应交税费 税（进项税额） 贷：应付账款——委托 方 借：银行存款 应交增值 应交 受托方实际销售商品，委托 方收到代销清单 应交税费 增值税（销项税额） ② 借：主营业务成本 贷：发出商品 应交 结算货款
借：应付账款一一委托方 贷：银行存款 贷：应收账款 受托方 （2）收取手续费的会计处理
【案例引入】A委托B代销商品100件，单件成本0.8万元，单件协议价1万元，增值税率13% 按售价的10%合B提成。B将商品以单价1万元标准给C公司。
会计处理 业务 A 借: 发出商品 B 借：受托代销商品 交付商品 80 100 贷：库存商品 贷：受托代销商品款 80 100 借：银行存款 贷：应付账款 借: 应收账款 113 100 113 贷：主营业务收入 100 受托方实际销售商品，委托 方收到代销清单 应交税费一一应交增 应交税费 应交增 值税（销项税额）13 借：受托代销商品款 值税（销项税额）13 100 贷：受托代销商品 借: 主营业务成本 100 80 借：应交税费一一应交增值税 贷：发出商品 （进项税额）13 贷：应付账款 80 13 ①借 :销售费用 10 贷：应收账款 结算货款和手续费 借：应付账款 贷：银行存款 113 103 10 10 ②借 :银行存款 主营业务收入 （或其他业务收入） 103 贷：应收账款
103 【理论总结】
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会计处理 业务 委托方 交付商品 借：发出商品 初级会计实务（第五章）
受托方 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 ① 借：银行存款 贷：应付账款——委托 贷：库存商品 ① 借：应收账款 受托方 贷：主营业务收入 受托方实际销售商品，委托 方收到代销清单 应交税费 增值税（销项税额） ② 借：主营业务成本 贷：发出商品 应交 方 应交税费 增值税（销项税额） ② 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 ③ 借：应交税费一一应交增值 税（进项税额） 贷：应付账款——委托 方 应交 ① 借：销售费用 贷：应收账款 方 结算货款和手续费 ② 借：银行存款 贷：应收账款
受托 借：应付账款一一委托方 贷：银行存款 主营业务收入（或其 受托 他业务收入） 方 （3）视同买断方式与收取手续费方式的区别
方式 非包销形式的 视同买断 收到手续费 都是在收到代销清 单时确认收入 无 受托方有 委托方确认收入的 时间 无定价权 有 受托方确认收入 的时间 在卖出商品时即 可确视为自有商品的销售，以价 差方式认收入 在有权收取手续 费时确认收入 包销形式的视
受托方的收入方式 赚取收益 以手续费方式认定收入 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 同买断 【2019年单选题】企业对不符合收入确认条件的售出商品进行会计处理，应借记的会计科目是 （）。
A. 在途物资 B. 库存商品 C. 主营业务成本 D. 发出商品
『正确答案』D
『答案解析』“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。
【2019年单选题】下列各项中，委托代销商品的企业根据代销清单确认支付代销手续费时应借 记的会计科目是（ ）。
A. 销售费用
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2020年初级会计资格考试辅导 B. 财务费用 C. 管理费用 D. 其他业务成本
『正确答案』A
初级会计实务（第五章）
『答案解析』委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销 清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。
2. 销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理 （1）商业折扣与现金折扣的比较
与增值 税折扣 类型 原因 与收入 的关系 按折扣后的价款加计 折扣计税额入应收账 款 的关 系 与应收账款的关系 会计处理 商业 企业为促进商品销售而在商品标 价上给予折扣后 列折后计 折扣 的价格扣除 债权人为鼓励债务人在规定的期 限内付款而向债务人提供的债务 扣除 收入 税 无专门会 计处理 全款列 按全款 收入 计税 按全款价税列应收账 款 会计处理 如下： ① 赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入 现金 应交税费 应交增值税（销项税额 ) 折扣 ② 折扣期内收款 借：银行存款［价税合计X（ 1—折扣率）_ 财务费用（价税合计X折扣率） 贷：应收账款 ③ 非折扣期收款 借：银行存款 贷：应收账款 【关键考点】对比掌握现金折扣、商业折扣的会计处理。 【教材例5 — 3】甲公司为增值税一般纳税人，
值税专用发票，每件商品的标价为
2X 19年9月1日销售A商品5 000件并开具增
13%每件商
200元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为
品的实际成本为120元；由于是成批销售，甲公司给予客户 10%勺商业折扣，并在销售合同中规定
现金折扣条件为2/10 , 1/20, N/30; A商品于9月1日发出，客户于9月9日付款。该项销售业务 属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金折扣不考虑增值税。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录：
① 9月1日确认收入时： 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费 ----- 应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品 ② 9月9日收到货款时： 借：银行存款
财务费用
1 017 000
900
000
117 000 600 000
600
000
999 000 18 000
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贷：应收账款
初级会计实务（第五章）
1 017 000
9 000元（900 000 X 1% ,收到
本例中，若客户于 9月19日付款，则享受的现金折扣为 货款时，甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款
财务费用 贷：应收账款
1 008 000
9 000 1 017 000
若客户于9月底付款，则应按全额付款，收到货款时，甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款
贷：应收账款
1 017 000
1 017 000
【2019年单选题】下列各项中，关于销售商品并提供现金折扣的会计处理正确的是（
）。
A. 实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入营业外支出 B. 确认应收账款时，应扣除预计可能发生的现金折扣 C. 确认销售收入时，应扣除预计可能发生的现金折扣 D. 实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入财务费用
『正确答案』D
『答案解析』选项 A,应计入财务费用；选项 B,应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用， 不影响应收账款的入账金额；选项
售收入的确认金额。
C,应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，不影响销
（2）销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确 认之后的销售折让应直接
冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：
借：主营业务收入
应交税费 ---- 应交增值税（销项税额） 贷：应收账款或银行存款
【基础案例】 甲公司在2X 09年12月1日向乙公司销售一批商品，
明的销售价格为80万元，增值税额为10.4万元，款项尚未收到；该批商品成本为
开出的增值税专用发票上注
64万元。12月
30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上
（不含增值税额）给予 5%勺减让。
『答案解析』甲公司的账务处理如下：
（1） 2X 09年12月1日销售实现 借：应收账款 ------ 乙公司
贷：主营业务收入
应交税费 ---- 应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
90.4
80 10.4 64
64
（2） 2X 09年12月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票: 借：主营业务收入
应交税费 ---- 应交增值税（销项税额） 贷：应收账款——乙公司
（3） 2X 09年12月31日收到款项 借：银行存款
贷：应收账款
4 0.52
4.52
85.88
85.88
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