2020年初级会计资格考试辅导
(3) 销售退回的会计处理
①会计处理原则 分类 未确认收入的已发出商品的退回 初级会计实务（第五章）
会计处理 将“发出商品”转回“库存商品” 已确认收入的销售商品退回 (除资产负债表 日后事项直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金 折扣一并反外) 【关键考点】掌握销货折让及销售退回的会计处理。 ②一般销售退回的会计处理
【案例引入】甲公司在 2 X 09年10月18日向乙公司赊销商品，增值税专用发票上注明的销售 价格为100万元，增
值税额为 13万元，商品成本为 52万元。甲公司为尽早收款，执行如下现金折 扣条件：2/10 ; 1/20 ; n/30。乙公司在 2 X
转。 09年10月27日支付货款，2X 09年12月5日，该批商 品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公
司已取得税务机关开具的红字增 值税专用发票。(计算现金折扣时考虑增值税)
『答案解析』甲公司的账务处理如下：
(1) 2X 09年10月18日销售实现时： 借：应收账款——乙公司
贷：主营业务收入
应交税费 ----- 应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
(2) 在2X 09年10月27日收到货款 借：银行存款
财务费用
贷：应收账款一一乙公司
113
100 13 52
52
110.74 (113 X 98%) 2.26 (113 X 2% 113
(3) 2X 09年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票 借：主营业务收入
应交税费 ---- 应交增值税(销项税额) 贷：银行存款
财务费用
借：库存商品
贷：主营业务成本
100 13
110.74 2.26
52
52
【理论总结】
(1) 退货当月冲减收入 借：主营业务收入
应交税费 应交增值税(销项税额)
贷：银行存款 财务费用(当初有现金折扣的还需回调当初的财务费用) (2) 退货当月冲减成本 借：库存商品
贷：主营业务成本 (3) 退货当月冲减税金及附加 借：应交税费 应交消费税
贷：税金及附加
【2019年单选题】下列各项中，已确认销售成本的售出商品被退回，
应借记的会计科目是 ()。
A. 发出商品 B. 主营业务成本
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2020年初级会计资格考试辅导 C. 销售费用 D. 库存商品
『正确答案』D
『答案解析』会计分录： 借：库存商品
贷：主营业务成本
初级会计实务（第五章）
Q手哥板團示 ｛
借：鞭行存戳 其临业聲收入 应立税珞一应交增值稅（硝项稅额） 借；其他业务成為 贷：原射料 知识点：某一时段内履行履约义务的收入确认 （一）在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的 期间内确认：
1. 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
企业在履约过程中是持续地向客户转移该服务的控制权的，该履约义务属于在某一时段内履行 的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收入。
企业在进行判断时，可以假定在企业履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履约义务，如 果该继续履行合同的企业实质上无需重新执行企业累计至今已经完成的工作，则表明客户在企业履 约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。
【案例】企业承诺将客户的一批货物从
一家运输公司接替企业继续提供该运输服务，由于
A市运送到B市，假定该批货物在途经 C市时，由另外
A市到C市之间的运输服务是无需重新执行的，
2. 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
企业在履约过程中创建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务 等，如果客户在企业创建该商品的过程中就能够控制这些商品，应当认为企业提供该商品的履约义 务属于在某一时段内履行的履约义务。
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初级会计实务（第五章）
◎手与板图示 瞇司司 建一办公楼
【基础案例】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。 在建造过程中客户有权修
改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当 月工程进度向企业支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。
『答案解析』企业为客户建造厂房，
该厂房位于客户的土地上，客户终止合同时，已建造的厂
房归客户所有。这些均表明客户在该厂房建造的过程中就能够控制该在建的厂房。因此，企业 提供的该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收 入。
（先有房子再肓客户今■时点履约 房产开岌商+ L先有客户后有房子?期间屈约 睫制） 3. 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至 今已完成的履约部分收取
款项。
a. 商品具有不可替代用途
b. 企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，
是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下,
企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利 具有法律约束力。
（二）在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法
1. 原则
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度 不能合理确定的除外。企业应当采用恰当的方法确定履约进度，以使其如实反映企业向客户转让商 品的履约情况。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定 履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。
2. 具体计算方法
（1） 当期收入=总收入X完工进度一已确认过的收入； （2） 当期成本=总成本X完工进度一已确认过的成本。 【拓展】完工进度的确认方法 ① 产出法
产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量 的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。
【基础案例】甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条铁路更换
100根铁轨，合同价格为
10万元（不含税价）。截至 20X 7年12月31日，甲公司共更换铁轨 60根，剩余部分预计在 20 X 8 年3月31日之前完
成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。 假定不考虑其他情况。
『答案解析』甲公司提供的更换铁轨的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已 完成的工作量确定履约进度。
因此，截至20X 7年12月31日，该合同的履约进度为 60%（60十
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初级会计实务（第五章）
100）,甲公司应确认的收入为 6万元（10万元X 60%。
② 投入法
投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，主要包括以投入的材料数量、花费 的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。
◎手写極图亍 截止期末已密生祇本
预计总粛本
【教材案例5-6】
【资料一】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为
甲公司与乙公司签订一项为期
9% 2X 19年12月1日, 50万元，增值税税额为 4.5
2X 19年12月31日，
3个月的装修合同，合同约定装修价款为
万元，装修费用每月末按完工进度支付。
2X 19年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳 10万元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本
务的完工程度为25%乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截止 甲公司为完成该合同累计发生劳务成本
30万元。
假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属 于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录：
（1） 实际发生劳务成本 10万元： 借：合同履约成本
贷：应付职工薪酬
10
10
（2） 2X 19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本：
2X 19年12月31日确认的劳务收入= 50X 25%- 0= 12.5 （万元） 借：银行存款 13.625
贷：主营业务收入
应交税费 ---- 应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：合同履约成本
12.5 1.125 10
10
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