2020年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第五章）
(2) 结转各项费用、损失类账户发生额 借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 信用减值损失 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 资产处置损益 营业外支出
(3) 计算应交所得税 借：所得税费用
贷：应交税费一一应交所得税 (4) 结转所得税费用，计算净利润 借：本年利润
贷：所得税费用 (5) 净利润结转 借：本年利润
贷：禾U润分配一一未分配利润 (6) 亏损结转
借：禾U润分配一一未分配利润
贷：本年利润
【单选题】下列各项中，不应计入营业外支出的是(
)。
A. 支付的合同违约金 B. 发生的债务重组损失 C. 向慈善机构支付的捐赠款
D. 在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失
『正确答案』D
『答案解析』在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失应计入在建工程成本。
【单选题】企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是( )。
A. 固定资产报废损失
B. 投资于银行理财产品取得的收益
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C. 预计与当期产品销售相关的保修义务 D. 发放给高管人员的绩效奖励
『正确答案』A
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『答案解析』选项 A,计入营业外支出，不影响营业利润；选项 B,计入投资收益，影响营业利 润；选项C,计入销售费用，影响营业利润；选项
D,计入管理费用，影响营业利润。
2017年度“营业利润” 3 000万元，营业外
【2018年单选题】企业采用表结法结转本年利润，
收入50万元，营业外支出 40万元。企业年末从“本年利润”结转至“利润分配”全年累计余额是 （）万元。
A. 3 250 B. 2 257.5 C. 3 010 D. 3 000
『正确答案』C
『答案解析』企业年末从“本年利润”结转至“利润分配”全年累计余额=3 000+ 50- 40= 3 010 （万元）。
嗾结法
【2018年单选题】下列各项中，关于企业期末结转本年利润的“表结法”表述正确的是（
）。
A. 每月末需要编制将损益类科目发生额合计结转到本年利润的转账凭证 B. 1至11月损益类科目发生额合计无需转入“本年利润”科目 C. 月末“本年利润”科目的余额反映当月实现的利润或发生的亏损 D. 不需要设置“本年利润”科目
『正确答案』B
『答案解析』表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结 转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月 末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利 润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。
【2018年判断题】企业年末将损益类科目结转后，“本年利润”科目的借方余额表示实现的净 利润，贷方余额表示发生
的净亏损。（
『正确答案』X
『答案解析』“本年利润”为所有者权益科目，借方表示减少，贷方表示增加，所以贷方表示 企业的净利润，借方表示企业的净亏损。
）
【2018年判断题】企业采用账结法结转本年利润时，各损益类科目每月月末只需结计出本月发 生额和月末累计金额，年
末将全年累计金额转入“本年利润”科目。（
『正确答案』X
『答案解析』表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结 转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。
）
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【2018年判断题】企业采用账结法结转本年利润时，需要每月月末都编制记账凭证，将损益类 科目的余额结转至“本年
利润”科目。（
『正确答案』V
）
【关键考点小结】
1. 收入确认原则
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得控制权的三要素： ① 能力；
② 主导该商品的使用；
③ 能够获得几乎全部的经济利益。
2. 收入确认的一般条件
企业与客户之间的合同同时满足下列条件的， ① 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
② 该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利 和义务；
③ 该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；
④ 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； ⑤ 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:
3. 收入确认和计量的五步法原则
步骤 第一步 第二步 第三步 第四步
内容 识别与客户订立的合同 识别合同中的单项履约义务 确定交易价格 将交易价格分摊至各单项履约义务 履行各单项履约义务时确认收入 本质 收入确认 收入计量 收入确认 第五步 4.履行履约义务时收入的确认原则 会计处 理原则 时点履约的 期间履约的 按控制权转移确认收入 按履约进度确认收入 ①客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的 经济利益； 期间履 约 满足如下条件之一，即 可界定为期间履约： ②客户能控制企业履约过程中在建商品； ③产出商品具有不可替代用途， 且该企业在整个合同期间 有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 履约进度的确认方法 期间履 约 完工百分比法 ①产出法 ②投入法 ①本期收入=总收入X履约进度-确认过的收入； ②本期成本=总成本X履约进度-确认过的成本 ①企业就该商品享有现时收款权利 控制权转移的迹象 约 ②企业已将商品的法定所有权转移给了客户 ③企业已将商品的实物转移给了客户 时点履 第35页
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④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客 户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
⑤客户已接受该商品 5.委托代销业务的会计处理 ①委托方收到代销清单确认收入； 视同买断 ②受托方有定价权； ③受托方发出商品时确认收入 ①委托方收到代销清单确认收入； 收取手续费 ②受托方无疋价权； ③受托方有权收取手续费时确认收入
包销 委托方发出商品时确认收入，与一般商品销售处理相冋。 6.现金折扣、商业折扣的会计处理 现金折扣
不影响收入 折后列收入 不影响增值税 折后计税 发生时列“财务费用” 无账务处理 商业折扣 7.销货折让及销售退回的会计处理 销售折让 发出商品未确认收入即退 销售退 回
发生时冲减当月的销售收入及销项税； 借：库存商品 贷：发出商品 冲减退货当月的收入及成本， 有现金折扣的一并反冲。 的 一般销售退回 8.合同成本 企业履行合冋发生的成本如果形成存货、 理； 合同履约 成本 不属于其他准则规范的，在同时满足如下条件 时，应作为合冋履约成本确认为一项资产 ② 该成本增加了企业未来用于履 行履约义务的资源； ③ 该成本预期能够收回。 ① 该成本与一份当前或预期取得 的合同直接相关； 固定资产和无形资产的，按相关准则处 ① 管理费用； ② 非正常消耗的直接材料、直接 人工和制如下支出，列当期损益 合同履约 成本 造费用； ③ 与履约义务中已履行部分相关 的支出； ④ 无法在尚未履行的与已履行的 履约义务之间区分的支出。 合冋履约成本中不超过一年或一个正常营业周期的，列为存货项目； 合冋履约成本中超过一年或一个正常营业周期的列为非流动资产项目； 合同取得 成本 ① 差旅费； 合同取得 成本 合同取得的增量成本以外的支出， 列当期损益： ② 投标费； ③ 尽职调查费； 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应确认为合同取得成本； 第36页
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