2019年注册会计师考试辅导 税法（第四章）
【考题·综合题】（2018年）某制造企业为增值税一般纳税人，自2016年起被认定为高新技术企业。其2017年度的生产经营情况如下：
（1）当年销售货物实现销售收入8 000万元，对应的成本为5100万元。
（2）通过其他业务收入核算转让5年以上非独占许可使用权收入700万元，与之相应的成本及税费为100万元
（3）取得国债利息收入150万元，企业债券利息收入180万元。
『正确答案』
应确认收入总额＝8000＋700＋150＋180=9030（万元）
应确认营业收入＝8000＋700=8700（万元）
【考题·综合题】（2017年）某电器生产企业为增值税一般纳税人，2016年度会计自行核算取得营业收入25000万元、营业外收入3000万元、投资收益1000万元…企业自行核算实现年度利润总额2700万元。2017年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：
（1）2月28日企业签订租赁合同将一处价值600万元的仓库对外出租，取得不含税租金收入30万元，未计算缴纳房产税和印花税。
（2）与境内关联企业签订资产交换协议，以成本300万元，不含税售价400万元的中央空调换入等值设备一台，会计上未做收入核算，未计算缴纳印花税。
『正确答案』
应确认收入总额＝25000＋3000＋1000＋400＝29400（万元）
应确认营业收入＝25000＋400＝25400（万元）
二、特殊收入的确认（了解）
1.与增值税纳税义务发生时间联系，如分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
三、处置资产收入的确认
内部处置资产：不确认收入 移送他人：按视同销售确认收入 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品 （1）用于市场推广或销售 （2）改变资产形状、结构或性能 （2）用于交际应酬 （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营） （3）用于职工奖励或福利 （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（限于境内） （4）用于股息分配 （5）上述两种或两种以上情形的混合 （5）用于对外捐赠 （6）其他不改变所有权属的用途 （6）其他改变资产所有权属的用途
【要点】
（1）区分内部处置与移送他人；
（2）视同销售确定的收入可以计提招待费与广告费——属于（销售）营业收入； （3）视同销售确定收入与会计收入、增值税关系：
对于会计不属于营业收入的，按照视同销售缴纳企业所得税：属于企业自制的资产，按企业同类资 第6页
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产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按被移送资产的公允价值确定销售收入。
【判断下列情况的增值税和企业所得税】 （1）超市将外购货物作为福利发放职工 （2）汽车制造厂将自产汽车奖励先进职工
（3）建材生产厂将自产建材用于本企业厂房施工 （4）软件公司将半成品用于境外分公司加工另一产品
【考题·单选题】（2016年）企业在境内发生处置资产的下列情形中，应视同销售确认企业所得税应税收入的是（ ）。
A.将资产用于职工奖励或福利 B.将资产用于加工另一种产品
C.将资产用于在总分支机构之间转移 D.将资产用于结构或性能改变
『正确答案』A 『答案解析』 企业在境内处置资产时，当资产所有权属发生改变而不属于内部处置资产，才应按照
规定视同销售确定收入，只有选项A的所有权发生了改变。
【例题·计算题】某企业用自产产品用做职工福利，产品成本80万元，同类产品不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务中。
『正确答案』
增值税销项税＝120×16%＝19.2（万元）
应纳税所得额调增＝120－80＝40（万元） 会计利润调增＝120－80＝40（万元）
四、非货币性资产对外投资企业所得税处理——投资方递延纳税（5年）
非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。 非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。
1.投资企业（居民企业）：
以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
（1）非货币性资产转让所得：对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额。
（2）收入实现：投资协议生效并办理股权登记手续时。
（3）股权成本：应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。
【例题·计算题】某钢铁生产企业为增值税一般纳税人，2018年7月用一批自产钢铁对外投资，产品成本为800万元，同类产品的不含税售价为1000万元，该企业已按会计准则作账务处理。
『正确答案』
增值税销项税额＝1000×16%＝160（万元）
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2018年会计损益＝1000－800＝200（万元） 企业所得税相关处理：
年度 2018 2019 2020 2021 2022 纳税调整的所得额 －160 ＋40 ＋40 ＋40 ＋40 投资成本（计税基础） 800＋40＝840 840＋40＝880 880＋40＝920 920＋40＝960 960＋40＝1000
2.被投资企业：取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。 【例题】依上例，被投资企业接受非货币性资产的计税基础1000万元。 3.投资企业停止执行递延纳税政策：
（1）对外投资5年内转让上述股权或投资收回：就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可将股权的计税基础一次调整到位。
【例题】依上例，钢铁生产企业（投资方）2019年转让投资，所得税的转让所得＝转让收入－投资成本880
（2）对外投资5年内注销：就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。
【考题·单选题】（2018年）某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的表述中，正确的是（ ）。 A.以签订投资协议的当天为纳税申报时间 B.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础
C.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额 D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得
『正确答案』D
『答案解析』选项A，企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，
确认非货币性资产转让收入的实现；选项B，以房产的公允价值作为被投资方的计税基础；选项C，以房产对外投资确认的转让所得，按5年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。
五、企业转让上市公司限售股有关所得税处理 1.企业转让代个人持有的限售股征税问题：
（1）企业转让限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。 （2）企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。 限售股转让所得=限售股转让收入×（1-15%） 2.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题：
企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。
【考题·综合题节选】某企业转让代前三大自然人股东持有的因股权分置改革原因形成的限售股，取得收入240万元。但因历史原因，公司未能提供完整、真实的限售股原值凭证，且不能准确计算该部分限售股的原值，故已全额记入投资收益。 要求：计算纳税调整额。
『正确答案』
应调减应纳税所得额=240×15%=36（万元）
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六、企业接收政府和股东划入资产所得税处理 1.关于企业接收政府划入资产的企业所得税处理
接收项目 （1）接收政府投资资产 企业所得税处理 不属于收入范畴，按国家资本金处理。 资产计税基础按实际接收价值确定。 （2）接收政府指定专门用途资财政性资金性质的，作为不征税收入 产 并入当期应税收入。 （3）接收政府无偿划入资产 如果政府没有确定接收价值的，应按资产的公允价值确定应税收入
2.关于企业接收股东划入资产的企业所得税处理
处理方式 所得税处理 计税基础 （1）凡作为资本金（包括资本公积）属于正常接收投资行为，不作为收入进行所得公允价处理 税处理； 值 （2）凡作为收入处理 属于接受捐赠行为，计入收入总额 公允价值
七、相关收入实现的确认时间（了解）
收入项目 收入确认时间 （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 （2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入 （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入 （4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入 （5）产品分成：分得产品的时间确认收入 1.商品销售收入 （1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入 （2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入 2.劳务收入（详细内容（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确见教材，在此处只是列认收入 举） （4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入 （5）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
收入项目 3.企业转让股权收入 4.股息、红利等权益性投资收益 收入确认时间 转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实 第9页
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现 5.利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付，可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入 按照合同约定的债务人、承租人、特许权使用人应付费用的日期确认收入的实现 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 6.租金收入 7.特许权使用费收入 8.接受捐赠收入 9.企业取得财产（包括各类资产、股权、债不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算收入、无法偿付的应付款收入等 缴纳企业所得税 【考题·综合题节选】某企业2018年签订商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年收费一次，2018年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。
要求：计算上述业务的纳税调整额。 『正确答案』商标使用权收入应调增所得额60万元。
【其他特殊销售业务】
特殊业务 收入确认 一般：按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 售后回购 融资回购：收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用 以旧换新 按销售新商品确认收入，回收的旧商品作为购进处理 折扣、折商业折扣按扣除折扣后的金额确定销售收入； 让 现金折扣按折扣前的金额确定销售收入 买一赠一 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入
【知识点2】不征税收入和免税收入 【考情分析】重要考点
一、不征税收入 1.财政拨款。
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
3.其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
【提示1】财政性资金，指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。
【提示2】财政性资金，会计的“营业外收入——政府补助收入”，区分征税、不征税，不征税的纳税调减。
4.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定：有特定的来源和具体管理要求，单独进行核算。 【提示1】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
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