科龙电器2001-2004审计案例分析

审计案例分析期末考查论文

引言

审计报告是注册会计师根据正确合理的审计方法所获取的充分适当的审计

证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见，完成审计工作后提交的审计工作成果。作为审计工作的最终成果，具有以下几个方面的作用：（1）对社会公众具有鉴证作用，提高会计信息的可信性；（2）对被审计单位具有证明作用，解除其受托责任；（3）对会计师事务所具有保护作用，可以明确注册会计师所作的工作。

注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为财务报表使用人进行决策的依据。

注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。这些基本原则包括独立、客观、公正；专业胜任能力和应有的关注；保密；职业行为；技术准则。

本文通过德勤华永会计师事务所对广东科龙电器股份有限公司2001-2004年度的审计报告进行研究分析，主要围绕注册会计师职业道德、审计程序以及注册会计师应当承担的法律责任3个方面展开论述，具体分析德勤华永会计师事务所注册会计师为科龙电器公司2002年至2004年财务年报出具的审计报告，注册会计师在审计过程中所违背的注册会计师职业道德基本准则，存在的审计程序不充分不适当的主要重大问题，并综合运用所学知识分析实际问题。

科龙电器2001-2004年审计案例分析

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一、科龙电器2001-2004年主要情况概述

科龙电器全称是广东科龙电器股份有限公司，主要从事行业是冰箱、空调等家电制造及国内外销售及售后服务。广东科龙电器股份有限公司是我国目前规模最大的制冷家电企业集团之一，电冰箱年产达800万台，空调年产400万台，在国内冰箱及空调市场均占有重要位置，最为突出的是冰箱市场的占有率连续十年全国第一。2001年，广东格林柯尔收购了科龙电器部分股权，至2004年格林柯尔持股比例已达26.43%，而格林柯尔控制人顾雏军正式成为科龙电器的董事长。2000年开始科龙出现净损失，2001 年度，科龙电器继续出现巨亏，亏损高达人民币15 亿元。2002 年度，科龙电器公司扭亏为盈。2003 年科龙电器处理掉了亏损，报告每股收益为0.2元。 2004 年，在盈利两年后，科龙电器重新“反亏”。

二、科龙电器2001-2004年审计报告研究

（一）审计报告概述

2001年安达信华强出具了拒绝表示意见的审计报告。科龙电器的审计师为安达信华强，因科龙电器公司已经连续两年亏损，存在持续经营的问题，另外，，于2001年末2002年初，公司负责2001年度运营的大多高层管理人员已经辞职，审计师认为不能就审计工作从公司有关管理层获得足够的声明及保证，也无法以满意的审计程序获得可以依赖的证据以确定所有的重大交易都已被正确记录并全部披露。据此，安达信华强出具了无法表示意见的审计报告。之后安达信因安然事件事发，之后科龙电器公司在我国大陆及香港的业务并入普华永道，然而，普华永道会计师事事务所采取了请辞之举。随即，德勤华永上任，为科龙电器公司审计了2002-2004年的年报。

2002年德勤出具了保留意见的审计报告，保留意见主要是由于德勤不能确定年初科龙电器公司及合并的净资产是否真实；没能取得其联营公司华意压缩机股份有限公司经审计后的2002年度会计报表，因此不能按权益法核算以确认本年度投资损益，从而无法确定此联营公司本年度损益对科龙电器公司2002年的财务年报产生的影响。在2001年末科龙电器公司整体资产不确定的条件下，德

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勤2002年出具保留意见的审计报告显得有些牵强。

2003年德勤出具了标准无保留意见的审计报告。出具标准无保留意见审计报告的条件之一：在所有重大方面公允的反映了企业的财务状况、经营成果及现金流量。但根据证监会的调查报告，科龙电器2003年虚增利润1.1847亿元，并且2003年年报现金流量表披露存在重大不实。

2004年德勤再次对科龙出具了保留意见的审计报告。保留意见主要是因为不能确认两家客户5.76亿元的应收账款，不能确定与客户交易的真实性，不能确定是否应对销售退回计提准备。所以，不能取得足够的证据以证实这些收入的真实性给出了保留意见的审计报告。

德勤华永会计师事务所对科龙的审计分析是失败的，德勤没有根据科龙的实际情况出具适当的审计报告，在2002-2004年间，科龙电器财务报告存在重大错报，披露不实，公司经营和管理存在许多重大问题，德勤华永都没有如实反映，德勤违反了注册会计师的职业道德，没有按规定执行必要的审计程序，德勤应当为其审计失败承担法律责任。

（二）注册会计师职业道德分析

注册会计师为实现执业目标，必须遵守前提或基本原则。这些基本原则包括： （1）独立、客观、公正，是注册会计师职业道德中的三个重要的定义，是对注册会计师职业道德的最基本要求。其中独立性包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观；形式上的独立，是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系，比如不得拥有被审计企业股权或担任其高级职务。可能威胁独立性的情形主要包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。

（2）专业胜任能力和应有的关注：注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，并保持应有的合理关注，获取客观评价；

（3）保密：注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密；

（4）职业行为：注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为；

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（5）技术准则：注册会计师应当遵守以下技术准则：中国注册会计师执业准则；企业会计准则；与执业相关的其他法律、法规和规章。

德勤华永会计师事务所并没有遵守注册会计师职业道德准则。2002-2004科龙电器的国内审计师为德勤华永，年度审计费用分别为350万港元、420万港元、550万港元，合计高达1320万港元。高昂的审计费用，使注册会计师对客户过度依赖，缺乏独立性。注册会计师严重缺乏独立性，是造成审计失败的根本原因。所谓实质上的独立性，是一种精神状态，一种自信心，以及判断时不依赖和屈从外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不能使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。总之，实质上的独立性和形式上的独立性结合起来构成审计独立性的全部内涵，二者缺一不可。德勤接手科龙电器后当年的财务报告，德勤给出了保留意见，但在证监会后来的调查结果中，当年已经有重大现金流异常，德勤却没有能够指出这些问题。证监会对科龙的调查中还指出，公司2003年度报披露存在重大不实。2003年，本公司将产品在本公司及其子公司之间关联买卖，并以此贸易背景开具银行承兑票据和商业承兑票据，获取大量现金。可本公司的现金流量汇总表并没有如实反映上述问题。可德勤华永不仅没能发现此项不合法操作，出具了标准无保留意见的审计报告，这显然不是单纯的审计失误，是德勤对科龙的故意袒护，包庇。2004年的保留意见的审计报告，很有可能是德勤为了自保，因为由于德勤上一年出具了标准无保留意见的审计报告，如果继续出具无保留意见，一旦科龙电器被查出违规，德勤华永无疑面临重大的审计责任。 另外，德勤华永对于科龙电器公司的资产减值准备、预计负债的计提方面没有保持专业胜任能力和应有的关注，违背了注册会计师职业道德准则。

（三）审计程序分析

德勤华永会计师事务所在对科龙电器公司审计的过程中存在的主要问题有审计程序不充分、不适当，没发现科龙电器现金流量表重大差错。具体包括：

1、德勤华永对科龙电器公司存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当。德勤华永在对科龙公司各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按照科龙公司期末存货盘点数量和各期单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本。德勤华永在没有对产品进行有效测试和充分抽样盘点的条

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