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高级财务会计网上形考作业2参考答案
高级财务会计02任务参考答案
论述题（共3道试题，共100分）
1.P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公
司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与 可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余 公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。 （1）Q公司2014年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2014年宣告分派 2013年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2015年实现净利润5000万元，提 取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1100万元。
（2）P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014
年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每 件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2015年对外销售A产品40件，每件售价6万元； 2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，
成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为 零，按直线法提折旧。
（4）假定不考虑所得税等因素的影响。
要求：（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面 余额。
（3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
参考答案：
(1)2014年1月1日投资时：
借：长期股权投资—Q公司33000
贷：银行存款33000
2014年分派2013年现金股利1000万元： 借：应收股利800（1000×80%）
贷：长期股权投资—Q公司800 借：银行存款800
贷：应收股利800
2015年宣告分配2014年现金股利1100万元：
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应收股利=1100×80%=880万元 应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利880
长期股权投资—Q公司800
贷：投资收益1680
借：银行存款880
贷：应收股利880
（2）2014年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35400万元。
2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）（800-800） ++4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。 （3）2014年抵销分录
1）投资业务 借：股本30000
资本公积2000 盈余公积――年初800 盈余公积――本年400
未分配利润――年末9800（7200+4000-400-1000） 商誉1000(33000-40000×80%) 贷：长期股权投资35400
少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：投资收益3200
少数股东损益800 未分配利润—年初7200 贷：提取盈余公积400
对所有者（或股东）的分配1000 未分配利润――年末9800
2）内部商品销售业务 借：营业收入500（100×5）
贷：营业成本500 借：营业成本80[40×（5-3）]
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贷：存货80 3）内部固定资产交易 借：营业收入100
贷：营业成本60
固定资产—原价40
借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：管理费用4
2015年抵销分录
1）投资业务 借：股本30000
资本公积2000
盈余公积――年初1200 盈余公积――本年500
未分配利润――年末13200（9800+5000-500-1100） 商誉1000(38520－46900×80％) 贷：长期股权投资38520
少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：投资收益4000
少数股东损益1000 未分配利润—年初9800 贷：提取盈余公积500
对投资者（或股东）的分配1100 未分配利润――年末13200
2）内部商品销售业务 A产品：
借：未分配利润—年初80
贷：营业成本80
B产品
借：营业收入600
贷：营业成本600
借：营业成本60[20×（6-3）]
贷：存货60 3）内部固定资产交易 借：未分配利润—年初40
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贷：固定资产--原价40 借：固定资产——累计折旧4
贷：未分配利润—年初4 借：固定资产——累计折旧8
贷：管理费用8
2.乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款120000
元中有90000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付 账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中 有20000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用 的企业所得税税率均为25%。
要求：对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。 参考答案：
在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：应付账款90000
贷：应收账款90000 借：应收账款——坏账准备450
贷：资产减值损失450 借：所得税费用112.5
贷：递延所得税资产112.5 借：预收账款10000
贷：预付账款10000 借：应付票据40000
贷：应收票据40000 借：应付债券20000
贷：持有至到期投资20000
3.甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2014年6月30日，甲
公司以2000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400 万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净 残值为0。乙公司购进后，以2000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法 计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%， 编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。
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要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录
参考答案：
（1）2014年末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入4000000
贷：固定资产——原价4000000
未实现内部销售利润计提的折旧400÷4×6/12=50（万元）
借：固定资产——累计折旧500000 贷：管理费用500000 抵销所得税影响
借：递延所得税资产875000（3500000×25%）
贷：所得税费用875000
（2）2015年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润——年初4000000
贷：固定资产——原价4000000
将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：固定资产——累计折旧500000
贷：未分配利润——年初500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销： 借：固定资产——累计折旧1000000
贷：管理费用1000000
抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响 借：递延所得税资产875000
贷：未分配利润——年初875000
2015年年末递延所得税资产余额=（4000000-500000-1000000）×25%=625000（元） 2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元） 借：所得税费用250000
贷：递延所得税资产250000
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