注册税务师考试税法二计税依据及应纳税额的计算3.docx

注册税务师考试税法二计税依据及应

纳税额的计算3

三、保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 (一)特殊情况下车船税应纳税款的计算 1.购买短期“交强险”的车辆

对于境外机车临时入境、机动临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足1年而购买短期“交强险”的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为： 当年应缴=计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12

其中，应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截至日期当月的月份数。 2.已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆。 减税车辆应纳税额=减税前应纳税额×(1-减税幅度) (二)欠缴车船税的车辆补缴税款的计算。

(1)对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：

往年补缴=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-前次缴税年度-1)

其中，对于2007年1月1日前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税年度设定为2006。

例：2005年1月买车没有缴纳车船税每辆车380元车船税，2009年缴纳当年和往年税款。2009年为当年，2007、2008为往年。

往年补缴=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-前次缴税年度-1)=380×(2009-2006-1)=380×2=760

当年2009年税款=380

2009年共交税款=760+380=1140

(2)对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：

往年补缴=购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴税款

其中，购置当年欠缴的税款=计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12。应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年度终了的月份数。若车辆尚未到车船管理部门登记，则应纳税月份数为购置日期的当月起至该年度终了的月份数。

购置年度以后欠缴税款=计税单位×年单位税额×(本次缴税年度-车辆登记年度-1)。 例：张某2007年3月购入轿车一辆，一直欠缴车船税。当地轿车车船税年税额300元。直至2009年上交强险时，保险机构计算车船税为：

往年(2007年、2008年)补缴=300×10/12+300×(2009-2007-1)=550(元); 当年(2009年)应缴=300元;合计纳税550+300=850(元)。