cpa合并财务报表[总结篇] - 图文

合并工作底稿中，调整、抵销分录： 一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录） （一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。 同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续） 借：资本公积——股本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 （二）非同一控制：根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。 第 1 年 （帐价→公允价） 借：固定资产 【公允价－帐价】 无形资产 【公允价－帐价】 贷：资本公积 （2）补提累计折旧、累计摊销等： （调整子公司个别报表中的净利润） /年限】 贷：固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销等 得税负债：（应在净利润中加上） 贷：所得税费用 转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时，（净利润＋转回税负债 的所得税费用）×母% 贷：未分配利润—年初 （3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等： 借：管理费用 贷：固定资产—累计折旧 （3）转回购买日确认的递延所价】 贷：资本公积 （2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负债： 借：未分配利润—年初 贷：固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销等 借：递延所得 借：管理费用 【（公允价－帐价）公允价值： （帐价→公允价） 借：固定资产 【公允价－帐价】 无形资产 【公允价－帐第 2 年 （1）将子公司的账面价值调整为公允价值： （1）将子公司的账面价值调整为借：递延所得税负债 【摊销额×T】 无形资产—累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 成本法→权益法： 第 1 年 借：长期股权投资 【调整后的净利润×润的份额： 母%】 贷：投资收益 分录 （2）投资当期宣告分派的现金股利： 借：投资收益 贷：长期股权投资 变动： 借：长期股权投资 贷：未分配利润—年初 （2）当期宣告分派的现金股利： 借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）子公司当期实现净利润： 的净利润×母%】 贷：投资收益 （4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动： 贷：资本公积 表： 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 调整后的净利润＝净利润－补提折旧、摊销＋递延所得税负债 ＝净利润－（公允价－帐价）／剩余年限×（1－T） 第 2 年 （1）应享有子公司上年实现净利（1）子公司当期实现净利润： 若应承担子公司亏损份额，做相反 资本公积 （3）子公司除净损益以外所有者权益的其他 借：长期股权投资 【调整后 借：长期股权投资 贷：资本公积 同时，调整合并所有者权益变动表： 益变动的影响 值变动净额 借：权益法下被投资单位其他所有者权 借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产公允价同时，调整合并所有者权益变动三、编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）： （一）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销： 借：股本 【子公司】 资本公积—年初 【子公司，非同一控制时，年初＋帐价→公允价时的调整额】 —本年 【子公司】 盈余公积—年初 【子公司】 —本年 【子公司】 未分配利润—年末 【子公司，年初＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提折旧＋递延所得税负债】 公允价－递延所得税负债）×母%】 延所得税负债）×母%】 贷：长期股权投资 【母公司调整后的长期股权投资】 少数股东权益 【（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×少%】 递延所得税负债 【∑（资产公允价－帐价）×T】（ [免税合并时，不变]） *营业外收入 （贷差，以后期间，换成“未分配利润——年初”） 【注意事项】： 1．同一控制与非同一控制的区别： 同一控制 非同一控制 非同一控制下，有差额， 借记“商誉”，贷记“未分配同一控制下，不产生差额，不形成商誉或利润——年初”。 (1) 计入损益的因素。 免税合并时，会贷记“递延所 得税负债”。 合并日编制：合并资产负债表、合并利(2) 润表、合并现金流量表、合并日编制： 合并资产负债表。 *商誉 [不变] 【调整后的长期股权投资－（期末子公司净资产 或【初始投资成本－（投资时子公司净资产公允价－递合并所有者权益变动表。 编制合并财务报表时：（此分录每年都有，免税合并时，计算商誉： (3) 金额不变） （1）递延所得税负债＝∑（资产公将被合并方在合并前实现的留存收益中允价－帐价）×T 归属于合并方的部分自“资本公积”转入（2）商誉＝合并成本－（投资时子留存收益： 借：资本公积 （以股本溢价额为限） 贷：盈余公积 （子公司合并前实现的×母%） 未分配利润 （子公司合并前实现的×母%） 2．商誉的2种算法一定相等，因为：商誉金额确定之后，除发生减值之外，一般不会发生变化，可用于验算商誉是否正确，此分录的所有数据均不要倒挤得出。 3．分录中，“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知，可由投资时子公司可辨认净资产公允价值推算出，或将借方股本、资本公积、盈余公积、未分配利润累加得出。 4．如果是非同一控制下的免税合并时，则需要确认递延所得税负债，同时调整商誉的金额，从商誉中扣除。 抵销：（无差额） （二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的 借：投资收益 【母公司的投资收益＝子公司的调整后净利润×母%】 少数股东损益 【子公司的调整后净利润×少%】 贷：提取盈余公积 【子公司当年提取的盈余公积】 对所有者（或股东）的分配 【子公司当年宣告股利】 未分配利润—年末 【子公司】 【注意事项】：1．不区分同一控制和非同一控制，抵销思路一致，无差额。 2．“未分配利润——年初”已知，以后期间为上年年末数，“未分配利润——年末”从上笔抵销分录直接抄录。 【净利润是否需要调整】： （1）在取得投资时存在资产的帐价与公允价不一致时，在确认投资收益的长期股权投资的调整分录时，需要调整对子公司净利润。 （2）若形成投资以后发生的内部交易，则在编制合并报表中已抵销了未实现内 部损益，所以在合并报表中不需要对子公司的净利润进行调整，直接以子公司净利润×持股比例确认投资收益。 （3）长期股权投资净损益＝净利润－补提折旧、摊销（公允价－帐价）/剩余 未分配利润—年初 【子公司】 公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%