cpa合并财务报表{总结篇}

才需要确认减值）。 （4）递延所得税资产发生额＝（存货货方－存货跌价准备借方＋贷方）×T－上年确认的递延所得税资产借方 （五）固定资产内部交易的抵销 第一种情况：卖方是自产产品，买方是固定资产： 初次编制 连续编制 （1）抵销本期购入的固定1．未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销 资产原价中未实现内部销（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵售利润抵销： 销： 借：营业收入 借：未分配利润——年初 （售价-成本） 贷：营业成本 贷：固定资产——原价 固定资产——原（2）将期初累计多提折旧抵销： 价 （售价-帐价） 借：固定资产——累计折旧 （期初累计多提折旧） （2）抵销本期多提折旧： 贷：未分配利润—年初 多提折旧额＝（售价（3）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利－帐价）/折旧年限 润抵销： 借：固定资产——累计 借：营业收入 折旧 贷：营业成本 贷：管理费用 固定资产——原价 （售价-成本） （3）发生减值： （4）将本期多提折旧抵销 借：固定资产——固 借：固定资产——累计折旧 （售价－成本）/折旧定资产减值准备 年限 贷：资产减值损失 贷：管理费用 （4）确定递延所得税资2．发生变卖或报废情况下 产： （ 内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理） 借：递延所得税资产 将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和 贷：所得税费用 “固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目 或“营业外支出”项目代替。 递延所得税资产＝（原价（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 －累计折旧－减值）×T 借：未分配利润—年初 （即：递延所得税资产就 贷：营业外收入 （期初原价中未实现内部销售是固定资产丁字帐户余额利润） ×T） （2）将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入 （期初累计多提折旧） 【注】： 贷：未分配利润—年初 （1）不抵销增值税，若收（3）将本期多提折旧抵销 入为含税价，应还原 借：营业外收入 （本期多提折旧） 为不含税价。 贷：管理费用 （2）不抵销运杂费、安装费。 （3）当月增加的固定资产当月不计提折旧。 当月增加的无形资产当月开始摊销。 第二种情况：买卖双方都是固定资产： 初次编制 连续编制 借：固定资产——原价 （原帐价－售价） 贷：未分配利润 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——累计折旧 （3）抵销本期少提折旧： 借：管理费用 贷：固定资产——累计折旧 （1）抵销处置损失（收益）（1）抵销期初处置损失： 与原价中包含的未实现内部销售损益： 价 （原帐价－售价） 贷：营业外支出 或：借：营业外收入 （售价－原帐价） 贷：固定资产——原价 （2）抵销本期少提折旧： 借：管理费用 【（售价－原帐价）/折旧年限】 贷：固定资产——累计折旧 第三种情况：内部交易的固定资产清理、出售的抵销： （2）期限未满，（3）期限满后 提前清理： 借：未分配利借：未分配利润——润——年年初 初 【原价的数 贷：管理费用 【清额】 贷：营业外理当期多提的折旧】 收入 （1）期满清理 借：固定资产——原（2）抵销期初累计多提折旧： 借：递延所得税资产 贷：未分配利润——年初 借：所得税费用 【折旧引起的，全部转回】 贷：递延所得税资产 同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当 将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 （二）母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表中的反映 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括： 1．少数股东对子公司增加权益性投资 2．少数股东依法从子公司中抽回权益性投资 3．子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。 子公司中的权益性投资 子公司的少数股东增加在“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。 在合并现金流量表“分配股利、利润或偿付利息支子公司向少数股东支付现中应当在“筹资活付的现金”项目下“其中：子公金股利或利润 子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资 动产生的现金流司支付给少数股东的股利、利润”量”之下的 项目反映。 “支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。 第六节 合并所有者权益变动表 的增减变动情况的财务报表。 合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期 编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目，主要有如下项目： （1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销； （2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等。 合并所有者权益变动表格式 所不同的只是在子公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。 购买子公司少数股权时，不确认商誉：（买价－持续计算净资产公允价×新 增％）—→资本公积