形考1
2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 货币资金 应收账款 存货 甲公司 1280 200 320 乙公司 账面价值 40 360 400 600 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 1000 公允价值 40 360 400 700 1500 100 10 290 400 1100 固定资产净值 1800 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 净资产合计 3600 380 20 600 1000 1600 500 200 300 2600 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元 项目 货币资金 应收账款 存货 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并借方 贷方 数 长期股权投 资 固定资产净 额 合并商誉 资产总计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权 益 所有者权益 合计 负债及所有 者权益总计
（1）写出甲公司合并日会计处理分录； 借：长期股权投资 9600000
贷：银行存款 9600000
（2）写出甲公司合并日合并报表抵消分录； 商誉＝9600000－（11000000×80%）＝800000（元） 少数股东权益＝11000000×20%＝2200000（元） 借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 1500000 盈余公积 1000000 未分配利润 2500000 商誉 800000
贷：长期股权投资 9600000 少数股东权益 2200000
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目 2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 40 360 400 360 560 720 960 抵销分录 合并借方 贷方 数 360 560 720 货币资金 320 应收账款 200 存货 320 长期股权 960 投资 960 0 2500 80 固定资产1800 600 净额 合并商誉 2400 100 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 应付账款 20 长期借款 600 100 10 290 480 30 890 480 30 890 1400 1600 500 200 300 负债合计 1000 400 股本 1600 500 150 100 250 1400 2100 500 650 300 550 150 100 250 资本公积 500 盈余公积 200 未分配利 300 润 少数股东 权益 220 220 所有者权2600 1000 3600 1000 220 2820 益合计 负债及所有者权益3600 1400 5000 1180 1180 4220 总计 题目2
A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 金额 3600 1000 800 2000 7400 B公司 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 金额 600 200 400 800 2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 答：
在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 20000000
贷：股本 6000000 资本公积——股本溢价 14000000 合并工作底稿中应编制的调整分录 借：资本公积 12000000 贷：盈余公积 4000000
未分配利润 8000000 抵消分录
借：股本 6000000 盈余公积 4000000 未分配利润 8000000 资本公积 2000000 贷：长期股权投资 20000000 题目3 题干
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：
（1）确定购买方。 （2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 答：
（1）甲公司为购买方
（2）购买日为2008年6月30日
（3）合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100万元 （5）借：固定资产清理 1800
累计折旧 200
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出--处置无形资产损失 100
贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入--处置固定资产收益300 （6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元
题目4
A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 Ｂ公司 （账面金（公允价额） 值） 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 250000 130000 170000 280000 170000 320000 30000 1350000 300000 390000 690000 － － － － 670000 现金 310000 交易性金融资130000 产 应收账款 240000 其他流动资产 370000 长期股权投资 270000 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 540000 60000 1920000 1310000 380000 620000 310000 400000 1000000 710000 600000 130000 90000 100000 400000 40000 110000 50000 600000 所有者权益合920000 计 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 答：
对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元） 应增加的股本=100000股×1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元） 未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元） A公司对B公司投资的会计分录：
借：长期股权投资 540 000
贷：股本 100 000 资本公积 440 000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
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