第二十二章会计政策习题及答案 - 图文

（2）①坏账准备计提方法变更

按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元 (3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％)

新旧会计政策对2008年度报表期初余额的影响为700万元（720－20） 因会计政策变更产生的累计差异影响数为525万元[700×（1－25％）] 借：利润分配――未分配利润 525 递延所得税资产 175 贷：坏账准备 700 借：盈余公积 78.75

贷：利润分配――未分配利润 78.75 ②折旧方法变更的会计处理

按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300－300）÷5×（1＋1/2）]

按年数总和法，至2008年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15＋4/15×l/2）]

借：利润分配――未分配利润 375 递延所得税资产 125 贷：累计折旧 500 借：盈余公积 56.25

贷：利润分配――未分配利润 56.25 （3）会计估计变更的会计处理

2008年应计提的折旧金额＝（10500－500）/10/2＋（10500－1500）/（6－1.5）/2＝1500（万元）。 【答疑编号71707】

2.

【正确答案】 (1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更

固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。

(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录 3年累计会计计提折旧＝900÷12×3＝225(万元) 3年累计税收计提折旧＝900÷10×3＝270(万元)

资产账面价值675(900－225)＞资产计税基础630(900－270)，差额=45万元，属于应纳税暂时性差异。

借：利润分配—未分配利润 10.125(11.25×90％) 盈余公积 1.125(11.25×10％) 贷：递延所得税负债 11.25(45×25％)

(3)计算20×7年改按双倍余额递减法计提折旧额＝(900－225)×(2/5)＝270(万元)

【答疑编号71708】

3.

【正确答案】 （1）设备2008年计提的折旧额=100×20%=20（万元） 设备2009年计提的折旧额=（100-20）×20%=16（万元） （2）2010年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64（万元） 设备2010年计提的折旧额=（64-4）÷（8-2）=10（万元）

（3）按原会计估计，设备2010年计提的折旧额=（100-20-16）×20%=12.8（万元） 上述会计估计变更使2010年净利润增加=（12．8-10）×（1-25%）=2.1（万元） 【答疑编号71709】

4.

【正确答案】 对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下： （1）补提存货跌价准备。

存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元： 借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 50 贷：存货跌价准备 50

借：递延所得税资产 12.5（50×25%） 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 12.5 借：利润分配——未分配利润 37.50 贷：以前年度损益调整 37.50

借：盈余公积——法定盈余公积 3.75（37.5×10%） 贷：利润分配——未分配利润 3.75

（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。 借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）60 贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60 借：递延所得税资产 15（60×25%） 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 15 借：利润分配——未分配利润 45 贷：以前年度损益调整 45

借：盈余公积——法定盈余公积 4.5（45×10%） 贷：利润分配——未分配利润 4.5

（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。 借：以前年度损益调整（调整投资收益） 400 贷：长期股权投资——丁公司（损益调整） 400 借：利润分配——未分配利润 400 贷：以前年度损益调整 400

借：盈余公积——法定盈余公积 40（400×10%） 贷：利润分配——未分配利润 40

（4）对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。 借：累计摊销 80（800÷10）

贷：以前年度损益调整（调整管理费用） 80 借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 20 贷：递延所得税负债 20

（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债） 借：以前年度损益调整 60

贷：利润分配——未分配利润 60 借：利润分配——未分配利润 6

贷：盈余公积——法定盈余公积 6（60×10%） (5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。 借：资本公积 200

贷：以前年度损益调整（调整营业外收入） 200 借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 50

贷：应交税费——应交所得税 50（200×25%） 借：以前年度损益调整 150

贷：利润分配——未分配利润 150 借：利润分配——未分配利润 15 贷：盈余公积——法定盈余公积 15 【答疑编号71710】

四、综合题 1.

【正确答案】 事项(1)中，大洋公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。

正确的会计处理：大洋公司不应确认销售收入2000万元和销售成本1800万元。 理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认要求。

（本题中是20×6年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试达到预定可使用状态。）

事项(2)，大洋公司的处理正确。

大洋公司重组后债务的账面价值与所转让资产公允价值之间的差额应确认营业外收入500万元，用于抵债的土地使用权的公允价值与账面价值之差500万元为非流动资产处置净收益，计入营业外收入。

事项(3)中，大洋公司的会计处理不正确。

正确的会计处理：大洋公司应在20×6年12月31日的资产负债表中确认预计负债1400万元并作相应披露。

理由：大洋公司的法律顾问认为，大洋公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠地计量。 事项(4)，大洋公司的会计处理不正确。

正确的会计处理：大洋公司应在20×6年12月31日的资产负债表中确认预计负债190万元并作相应披露。

理由：大洋公司利用E公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权，因而负有向E公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。

事项(5)，大洋公司的会计处理不正确。

正确的会计处理：大洋公司应在20×6年12月31日的资产负债表中确认其他应收款60万元并在附注中作相应披露。

理由：F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔款及诉讼费10万元，根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难。大洋公司提出的上诉尚未判决，差额200万元不满足确认为资产的条件。 事项(6)，大洋公司的会计处理不正确。

正确的会计处理：大洋公司应将售价400万元和摊销额5万元记入“其他应付款”科目，并确认财务费用＝(42－40)×10÷4×1＝5(万元)。

理由：对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同，属于售后回购业务，在销售价格不公允的情况下，不应确认收入。 事项(7)，大洋公司的会计处理不正确。

正确的会计处理：应确认收入＝40×50＝2000(万元)，应确认销售成本＝40×30＝1200(万元)。

理由：此项属于委托代销商品销售收入的确认。发出商品不符合销售收入确认条件的，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。

(2)计算上述每一事项对20×6年利润总额的影响，并计算大洋公司20×6年度调整后利润总额。

事项(1)使利润总额减少＝2000－1800＝200(万元)。 事项(3)使利润总额减少1400万元。 事项(4)使利润总额减少190万元。

事项(5)使利润总额减少＝260－60＝200(万元)。 事项(6)使利润总额减少＝400－300+5＝105(万元)。 事项(7)使利润总额减少＝50×50－50×30＝1000(万元)。

大洋公司20×6年度调整后利润总额＝30000－200－1400－190－200－105－1000＝26905(万元)。