行存款日记账。会计或会计主管对各项经济业务进行审核、登记账簿、编制单位的财务成本计划及银行借款计划、参与经营决策、负责货币资金业务的核销记录、保管企业的财务大小印章。
3. 收支审批制度的建立。办理货币资金要认真填写请款单，由单位审批负责人进行审批，出纳员根据请款单支付并填写支票和银行凭证，会计或会计主管进行审核后方可在空白支票上或银行凭证上加盖财务大小印章。请款单要一式两份，负责保管企业财务大小印章的会计或会计主管保存一份，以备查记录、核销记录。会计或会计主管对申请支付的每一笔货币资金要随时清理核销，对核销的每一笔货币资金的原始发票要进行审核，出纳员根据审核后的原始发票登记现金日记账、银行日记账。
4. 风险防范体系的完善。风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制十分重要,不断健全完善企业内部会计防控体系建设，是提升企业核心竞争力的必由之路。
三、建筑业企业内部会计制度建设的现状分析
调研企业简介：
本文笔者现就职于北京金港机场建设有限责任公司广东分公司的财务会计岗位，集团总公司（即北京金港机场建设有限责任公司）位于北京始建于上世纪八十年代初期，现为房屋建筑施工总承包一级企业、机场场道施工总承包一级、市政施工总承包一级。总公司下设房建一公司、二公司、三公司、场道专业分公司、市政专业分公司、广东分公司、上海分公司、西南分公司、机械化公司、混凝土公司等十多家分公司，主要负责房建、市政、场道、装修等工程项目的具体施工管理。总公司总部管理人员约 100 人，各级分公司管理人员共计约 1200人。总公司所辖职能部门主要有财务部、计划经营部、工程部、合约部、企管部、人力资源部、技术装备部、物资部、总经理办公室等。主要负责工程项目的招投标管理、合同签订、建设施工、物资采购、设备管理、财务核算等管理事项。
（一）总公司建筑施工成本核算体系现状分析 总公司目前采用的是传统的“单一”成本核算体系。
由公司财务部统一进行成本核算，虽然在各工程公司配备了相应的成本核算人员，但就其所采用的核算方法和所发挥的职能，仅仅是对成本科所分摊下来的各项费用进行简单的二次分配，编制成本分配表，并没有形成真正独立的成本核算系统，也没有建立相应的会计账簿。这种“单一”的成本核算体系，弱化了总公司对分公司的事前和事中的成本控制，虽然公司成本科对工程成本按照成本核
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算对象和成本项目进行归集，但由于分公司的分项核算标准不统一，经常导致总公司对各子项目核算的准确性低，会计信息失真。
企业在工程材料费的核算中主要采用了“以领代耗”的核算办法。即分公司从物资部领出材料并开具了“材料出库单”后，不论材料是否被班组领用消耗，均按照所开出的料单总额计入当月成本。由于节余的材料物资不能及时办理退库，导致各分公司将节余材料用于其他项目消耗，造成项目成本核算不真实，或被变卖造成费用加大，效益流失。
（二）总公司建筑施工预算管理现状分析
总公司计划经营部在预算管理中尚未执行施工预算管理制度。在施工组织前期没有根据本企业自身的技术和管理水平，在最优化经济合理的施工方案下，测算出所需的劳动消耗。计划职能的缺失使得公司失去了一个加强成本效益管理的重要手段，目前预算部门仅对材料消耗做出“工程材料预算”，作为各分公司领用材料的“限额领料单”。
事实上由于材料预算的编制缺少二级复核，材料数量和规格的准确性不能保证，另外没有量化的标准考核依据，与预算人员的自身业绩考核也没有挂钩，易产生职责风险。
材料预算下达后，预算人员不再负责与工程公司实际的消耗量进行对比，无人对其产生的差异进行分析，而且计划经营部所统计的产值报量等基础性数据甚至和财务部门不一致。在随机调研的预算员中，80%预算人员没有审批劳务分包的基础台账记录，内部预算审批管理混乱，易产生管理欺诈风险。 (三) 总公司建筑材料采购管理体系现状分析
1. 材料的采购。公司的大宗材料由物资部统一采购，对部分低值易耗品由各分公司自行采购。低值易耗品的总量约占材料费用总量的 23％，却无专人负责制定采购计划；对采购市场的价格波动无动态跟踪；采购量多为总量购买，没有根据资金的周转率、储存成本和材料预算等综合计算最佳经济采购量。
2. 供应商的管理。目前公司尚未形成规范询价系统，以及供应商信誉等级评价系统，公司其他部门对各级供应商的选择无直接监督管理职责。
3. 材料的保管。由于实行的是二级库管理，即由总公司对部分材料进行保管，为了降低二次运费，对工程项目上预用材料一般直接交付各个分公司进行保管。这种两级库存管理，实物入库与账务入库不能统一，采购入库办理时间滞后于实物达到仓库时间，影响工程成本的真实反映，实际库存情况无法统计。
4. 材料的领用及核算。按照材料预算，各个分公司领用材料，办理出库手续。核算材料采用以领带耗，即分公司凡领用的材料，均视同已经消耗，计入成本。各个分公司账面无库存材料。
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(四) 总公司财务资金管理体系现状分析
总公司建筑施工工程款（资金）的收入和支出贯穿于企业经济活动的整个过程，财务资金流的循环是企业生产、销售、采购、人事管理等经济事项在财务上的最终反映，企业的资金流是否充足，资金是否安全是资金控制关注的主要内容，也是集中式垂直控制体系内部控制模型中五大要素之一。
1. 资金收支两条线。总公司资金管理执行严格的收支两条线，各个分公司和外地项目部的所有资金收入都必须上交总公司，资金支出也由公司统一调拨，因此可以保证公司对资金流入、流出信息的掌握。
2. 银行账户使用主体单一。各分公司无自有银行账号和独立的财务支配权；对外地项目开立的临时资金账户，公司对其使用范围严格限定为资金支出。 3. 实行“一支笔”审批方式。目前实行的总经理“一支笔”审批控制资金流出的操作方式，即资金支付金额无论大小，无论涉及何种事项都必须经总经理的审批后，财务才能办理付款手续。这种情况下，财务部资金管理职能缺失，总经理承担了与资金支付相对应经济事项的全部风险。
4. 缺少资金管理制度。公司目前缺少必要的资金管理制度作为资金收入、支出的控制保障措施。因此出现了办公费用支取随意、业务费报销无额度的现象，甚至出现了公司外地工程款因回收责任不清而不能及时清款的事件。
根据建筑施工企业目前存在以上一些方面的现状来看，我们不难发现建筑施工企业内部会计控制制度涉及到工程项目的全过程，涉及面广,是建筑企业管理的一个系统工程。因此,企业内部会计控制的体系的建立应该是科学而严密的。但如果各部门控制各成一块,各管各的,互不衔接;致使某些当事人或部门游离于内部会计控制之外,起不到应有的作用。笔者认为企业内部会计制度应该以企业自身为主导，外部对其加以辅助力量，共同构建的完整财务会计控制管理体系；企业各级领导首先必须有这种管理制度意识，这不仅是为规范企业财务和控制公司成本的需要，更是为企业更好地发展创造了一个前提。
四、完善建筑业企业内部会计制度的具体措施建议
建筑施工企业因为其生产周期比较长、涉及面比较广，同时在资金筹措、工程价款结算方式、成本核算等方面，又与其他企业存在许多的不同之处。因此，在企业的财务内部控制管理方面也更为困难，因此要搞好内部会计控制，笔者认为必须从加强企业财务管理入手，以总公司情况为实例，从以下几个方面浅析加强建筑企业内部会计制建设的具体措施建设，以更好地促进建筑施工企业健康持续发展。
(一) 建立企业内部会计控制总体框架
根据建筑施工企业经营管理活动具有地域分布广、项目多、风险高、质量严、
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工期长、信息沟通困难的行业特点，笔者建议总公司以项目管理为核心，以调整建筑企业的权力分配为切入点，通过在企业实行“项目总分包管理体管理模式”及内部控制体系。
建立以总分包管理模式代替现行总分公司与项目管理混合的管理模式。对于通过工程施工投标所取得的工程施工项目，建议可以在总公司内部试行市场化操作，总公司和分公司模拟主体分别为“甲方”和“分承包商”。总公司在取得工程施工项目后，甲方将工程项目的施工任务划分为若干项目进行内部发包，发包对象为各专业分公司。各专业分公司以分承包商按照总公司划分的标段进行承包。总公司以甲方的形式同多个专业承包单位签订内部合同，确定内部分承包关系，总公司统一协调和监督各分包单位的工作。各专业分公司作为分承包单位，各承包单位之间的关系是平行的，按照内部分包合同组织施工。 (二) 完善内部会计控制环境
内部会计控制环境是保障内部会计控制运行的基础，没有良好的内部会计控制环境，内部会计控制目标也就无法实现。第一，建筑企业管理层应充分认识到加强内部会计控制的重要性和必要性，提高自身内部会计控制意识，以身作则，防止单位内部控制制度流于形式，同时做好组织、宣传工作，全面提升企业员工内部控制意识；第二，建筑企业应本着牵制性、适应性、相互协调和分工明确的原则建立一个合理的内部会计控制组织结构，切实做好不相容职责相分离，以达到相互制约和监督目的，最大限度减少错误和舞弊行为；第三，明确各相关部门和岗位的职责、权限，明晰授权机制和岗位责任制，避免授权责任不清，特别是对财务部门要进行明确的分工，相关人员不得越权，也不得失职，避免出现问题难咎其职的现象，使企业各部门之间形成良好的制衡关系。 (三)完善财务控制体系，建立二级核算管理
重塑财务组织结构，对现有财务组织机构进行重组。以总公司财务管理为例，需要构建从总公司财务部到各分公司财务核算人员的集中、垂直的财务管理体系。通过对各分公司财务人员的电子档案的组建以及业绩考核和薪酬支付，实现公司财务人员的集中、统一、动态管理。其次，完善会计核算制度是公司会计工作应遵循的基本制度，建立健全科学完整的会计制度，可以保证为管理部门提供真实准确的会计信息。因此，总公司应该统一会计科目，健全内部凭证、账簿制度，执行合理的会计政策和会计程序，执行定期盘点制度，建立严格的内部稽核制度。 (四)构建高效的内部会计控制信息沟通机制
信息沟通机制是否顺畅对建筑企业内部会计控制的实施有着至关重要的作用。第一，建筑企业应建立公开的信息机制，做到财会信息共享，使各部门和管理人员能够及时、准确获得经营管理过程中所需的信息，同时有利于加强对企业
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