现行会计科目设置的缺陷和改进

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现行会计科目设置的缺陷和改进

作者：宋海霞

来源：《会计之友》2013年第32期

【摘 要】 会计科目是对会计要素进一步分类所形成的具体项目，是复式记账的基础，在会计基础理论中占有非常重要的地位。在笔者多年的会计教学和实践中发现，现行会计科目的设置存在许多问题：会计科目和会计要素缺乏严格的对应关系，资产类科目和成本类科目设置交叉，损益类科目定位不清等。文章对此进行探讨，提出了改进建议。 【关键词】 会计科目； 会计要素； 成本类； 资产类； 损益类

*基金项目：河南省教育厅重点教改项目（2012SJCLX196）：工科院校卓越会计师培养模式研究与实践的阶段性研究成果。 一、会计科目的现状

2006年2月15日财政部公布了现行的《企业会计准则》，对会计科目进行了规范，把会计科目分为六大类：资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、成本类和损益类。其中资产负债共同类科目是属于金融企业特有的，也就是说非金融企业的会计科目分为五大类。现行所有的《基础会计》教材中，在讲述会计科目的这一章节都列示了常用的会计科目，构成了简化的会计科目表。在这个简化会计科目表中，把会计科目分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。下面主要讨论非金融企业会计科目的设置。 二、现行会计科目设置存在的问题

笔者从事会计领域的学习和研究已有十几年的历史，从事基础会计和财务会计等会计专业的教学多年，一直在思索：现行会计科目在设置上是否完全合理？其理论依据是什么？与会计要素为何不能相互对应？从历届学生提出的问题中也明显感觉到，他们对会计科目的设置也经常会提出一些疑问，这些疑问与我的思考不谋而合，主要体现在以下方面： （一）成本类科目设置的理论依据不足

成本类会计科目主要有生产成本和制造费用等，仔细分析不难发现，成本类科目的核算内容为企业正在生产加工的在产品等，在产品从本质上来说也属于企业的资产，它和资产具有相同的性质，为什么要单独设置成本类会计科目？如果是为了管理上的需要，方便我们了解企业正在加工产品的信息，其实完全可以单独设置一个“在产品”科目来反映，在“在产品”下按产品类别再设各种明细科目，即可解决这一问题，没有必要为此增加一个大类。再者，根据对会计要素的分类，根本没有成本类要素，在资产负债表中，成本类科目反映的内容也列入了存货等资产类要素中。最后，根据对借贷记账法下账户结构的分析，发现成本类科目的账户结构和资