调整项目 利润表项目： 营业外支出 所得税费用 净利润
资产负债表项目： 递延所得税资产 其他应付款 预计负债 盈余公积 未分配利润
影响金额 -200 50 150 -50 500 -700 15 135
五、综合题
1、丁公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25％，2019年的财务会计报告于2019年4月28日经批准对外报出。2019年所得税汇算清缴于2019年4月30日完成。假定税法上对于企业计提的减值损失、违约金、诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。
（1）丁公司2019年12月发生的经济业务如下：
①12月1日，丁公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为1 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款420万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2019年12月1日。丁公司A产品的成本为800万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的420万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为918.25万元。 丁公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％。
②12月1日，丁公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方约定，丁公司应于2019年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。丁公司B产品的成本为1 550万元。同日，丁公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。丁公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日，丁公司以C产品抵偿X公司债务3 600万元，C产品销售价格为3 000万元，并开具增值税专用发票，成本为2 800万元。
④12月10日，丁公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向W公司销售D产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试费）为4 000万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司D产品的成本为3 000万元。
12月25日，丁公司将D产品运抵W公司（丁公司2019年1月1日开始安装调试工作；2019年1月25日D产品安装调试完毕并经W公司验收合格。丁公司2019年1月25日收到D公司支付的全部合同价款）。 ⑤12月31日，经初步计算，丁公司2019年应交所得税为500万元，递延所得税资产借方发生额为30万元，递延所得税负债贷方发生额为20万元。
（2）丁公司2019年1月～4月28日发生下列经济业务如下：
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①2019年1月发现在2019年发生一项纳税调整事项未调整递延所得税，即公司于2019年年末计提的固定资产减值准备500万元。
②2019年1月发现一项重大差错。2019年1月18日购入一项无形资产，入账价值为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，丁公司2019年度未对此项无形资产进行摊销。
③2019年2月发现一项重大差错。公司有一项可供出售金融资产，取得成本为100万元，2019年12月31日公允价值为120万元，丁公司将公允价值变动及其递延所得税影响计入了当期损益。
④丁公司于2019年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计丁公司可收回应收账款的40％。
该业务为丁公司2019年3月销售给A企业的产品，价款为135万元（含增值税额），A企业于当年3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2019年12月31日仍未付款。丁公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。税法规定，实际发生坏账损失时才允许税前扣除。
⑤丁公司2019年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。
该业务为丁公司2019年11月1日销售给B公司的产品，价款100万元，产品成本80万元，消费税税率10％，2019年12月31日仍未收到货款，年末按5％计提了坏账准备。
⑥2019年2月7日，经法院一审判决，丁公司需要赔偿C公司违约金87万元，支付诉讼费用3万元。丁公司不服，认为赔偿损失过高并继续上诉。丁公司的法律顾问认为二审很可能维持一审判决。 该事项为丁公司与C公司签订供销合同，合同规定丁公司在2019年9月供应给C公司一批货物，由于丁公司未能按照合同发货，致使C公司发生重大经济损失。C公司通过法律要求丁公司赔偿违约金等经济损失150万元，该诉讼案在2019年12月31日尚未判决，丁公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。 （3）不考虑留存收益的调整。 要求：
（1）根据资料（1），编制丁公司2019年12月份的相关会计分录。
（2）编制丁公司有关资产负债表日后调整事项的会计分录。（计算结果保留两位小数；以前年度损益调整、资本公积、应交税费科目需列出明细。）
答案部分
一、单项选择题 1、
【正确答案】 C
【答案解析】 此事项属于企业当期销售当期退回，应该调整当期报表的相关项目，虽然其发生在日后期间，也不能调整报告年度报表项目。
【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】 2、
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考核日后事项的涵盖期间。因董事会批准报表对外公布日与实际报出日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目金额，因此该公司2019年度资产负债表日后事项涵盖的期间为
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2019年1月1日至4月29日。
【该题针对“日后事项的概念及涵盖的期间”知识点进行考核】 3、
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考核资产负债表日后事项的处理。选项B，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字；选项C，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露；选项D，应作为非调整事项处理。
【该题针对“日后事项的概念及涵盖的期间”知识点进行考核】 4、
【正确答案】 B
【答案解析】 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的财务报表舞弊或差错，应当调整报告年度报表的相关项目期初及上期金额。 【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】 5、
【正确答案】 D
【答案解析】 该事项是日后期间报告年度销售的商品发生退回，应冲减2019年度的应交所得税50万元。
【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】 6、
【正确答案】 A 【答案解析】
【该题针对“日后调整事项的处理原则”知识点进行考核】 7、
【正确答案】 C
【答案解析】 如果报告期内销售的商品在资产负债表日后期间发生了退货，应作资产负债表日后事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。 【该题针对“日后调整事项的处理原则”知识点进行考核】 8、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，企业只能在股东大会通过股利分配方案后才能分配，为非调整事项，不能调整报告年度的财务报表。
【该题针对“日后非调整事项的界定及处理”知识点进行考核】 9、
【正确答案】 C 【答案解析】
【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】 10、
【正确答案】 C
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【答案解析】 选项A、B、D，属于资产负债表日后调整事项。 【该题针对“日后非调整事项的界定及处理”知识点进行考核】
二、多项选择题 1、
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A，属于正常的业务；选项D，属于前期差错。 【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】 2、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 不能因日后调整事项而调整报告年度的现金流量表正表，即不能对货币资金的收支作调整，所以选项C不正确。
【该题针对“日后调整事项的处理原则”知识点进行考核】 3、
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项AB，通过“以前年度损益调整”科目的借方核算。 【该题针对“日后调整事项的处理原则”知识点进行考核】 4、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C属于日后非调整事项。 【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】 5、
【正确答案】 ABD 【答案解析】
【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】 6、
【正确答案】 CD
【答案解析】 本题考核调整事项的判定。选项CD，均属于调整事项，应对2019年度财务报表进行调整。
【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】 7、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，资产负债表日后事项包含日后期间发生的有利事项和不利事项。 【该题针对“日后事项的概念及涵盖的期间”知识点进行考核】 8、
【正确答案】 ABD
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【答案解析】 选项A、B、D，属于资产负债表日后非调整事项，需要披露；选项C，属于资产负债表日后调整事项，应调整报告年度的报表，不需要披露。
【该题针对“日后非调整事项的界定及处理”知识点进行考核】
三、判断题 1、
【正确答案】 对 【答案解析】
【该题针对“日后非调整事项的界定及处理”知识点进行考核】 2、
【正确答案】 错
【答案解析】 日后期间发生的调整事项，才需要调整相关的财务报表。 【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】 3、
【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核日后调整事项对报表的影响。资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。 【该题针对“日后调整事项的处理原则”知识点进行考核】 4、
【正确答案】 对
【答案解析】 如果资产发生减损的事实是资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到证实或取得了进一步的证据，则为调整事项。如果是资产负债表日后新发生的事项，则为非调整事项。 【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】 5、
【正确答案】 错
【答案解析】 日后期间发生的报告年度销售商品的退回，属于资产负债表日后调整事项。 【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】 6、
【正确答案】 对 【答案解析】
【该题针对“日后事项的概念及涵盖的期间”知识点进行考核】 7、
【正确答案】 错
【答案解析】 本题考核日后调整事项的核算。资产负债表日后调整事项应将调整的“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配—未分配利润”科目。 【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】 8、
【正确答案】 错
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