小企业开出商业汇票： 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用： 借：财务费用 贷：银行存款
应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转： 借：应付票据 贷：银行存款
应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款： 借：应付票据 贷：短期借款 课堂练习 [单选]
银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“（ ）”科目。 A．短期借款 B．应付账款 C．其他应付款 D．营业外支出
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【例】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于2012年2月6日开出一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。甲企业已交纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购（或在途物资） 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25
【例】承【上例】，2012年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 500
假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58 500 贷：短期借款 58 500
三、应付账款
应付账款是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。 1．发生应付账款
借：材料采购（“在途物资”等科目） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单， 借：生产成本 管理费用 贷：应付账款
应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【例】甲企业为增值税一般纳税人。2012年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。甲企业的有关会计分录如下：
借：原材料 101 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款——A公司 118 000
【例】乙百货商场于2012年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1％的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下： 借：库存商品 1 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款——A公司 1 170 000
【例】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48000元。其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。丙企业的有关会计分录如下： 借：制造费用 32 000 管理费用 16 000
贷：应付账款——××电力公司 48 000 2．偿还应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 借：应付账款 贷：银行存款
财务费用（现金折扣利息） 3．小企业确实无法偿付的应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入
【例】2012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下 借：应付账款 4 000 贷：营业外收入——其他 4 000
四、预收账款
预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项。这笔款项构成企业的一项负债，以后要用商品、劳务等偿付。
如果小企业预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目核算；预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设“预收账款”科目。 小企业向购货单位预收的款项， 借：银行存款 贷：预收账款
销售收入实现时，按照实现的收入金额， 借：预收账款 贷：主营业务收入
应缴税费---应交增值税（销项税额）
“预收账款”科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。
【例】中胜公司2×12年1月11日与华西公司签订购销合同，供货款为10 000元，增值税为1 700元，按合同规定，华西公司先预付货款6 000元，剩余款项待交货后付清。相关账务处理如下： （1）收到华西公司的预付款 借：银行存款 6 000 贷：预收账款 6 000
（2）按合同约定向华西公司发出商品 借：预收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （3）收到华西公司的补偿货款 借：银行存款 5 700 贷：预收货款 5 700
第三章：负债(2)
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五、应付职工薪酬
（一）应付职工薪酬核算的内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。 具体而言，职工薪酬主要包括以下几方面的内容： 1．职工工资、奖金、津贴和补贴
2．职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。 3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4．住房公积金
5．工会经费和职工教育经费 6．非货币性福利
7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8．其他职工薪酬 （二）设置的会计科目
为了核算小企业应付给职工的各种薪酬，企业应当设置“应付职工薪酬”账户。小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬”账户核算。 （三）应付职工薪酬分配的账务处理
1．生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
2．应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 3．管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 4．销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
【例】2×12年1月29日，中胜公司分配工资。其中生产甲产品工人工资为20 000元，生产乙产品工人工资为40 000元，车间管理人员工资21 000元，企业行政管理人员工资为21 000元，销售人员工资为10 000元。相关账务处理如下： 借：生产成本——甲产品 20 000 ——乙产品 40 000 制造费用 21 000 管理费用 21 000 销售费用 10 000
贷：应付职工薪酬——工资 112 000 （四）应付职工薪酬的发放的账务处理
1．向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。 2．支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。 3．按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。
4．以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
5．支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 课堂练习 [单选]
小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，通过“（ ）”账户核算。 A．盈余公积 B．应付职工薪酬 C．管理费用 D．应付股利
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