合并财务报表--注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义5

正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)

注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义5

合并财务报表

二、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理

在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，其具体抵销处理程序和方法如下：

（1）若上期内部购入的存货本期仍未售出。 抵销分录为：

借：年初未分配利润 贷：存货

（2）若上期内部购入的存货本期全部售出。 抵消分录为：

借：年初未分配利润 贷：营业成本

注意：归纳起来看，内部存货购销的抵销需掌握以下四种基本情况： （1）当年内部购入的存货，当年全部未对集团外销售，如何抵销？ （2）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售，如何抵销？ （3）上年内部购入的存货，本年全部未对集团外销售，如何抵销？ （4）上年内部购入的存货，本年全部对集团外销售，如何抵销？

【例题4·计算分析题】教材P449【例25－11】 上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵消处理及其合并工作底稿（局部）见【例25－8】。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元＋本期购进存货6 000万元－本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。 此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理： （1）调整期初未分配利润的数额： 借：未分配利润——年初 600① 贷：营业成本 600 （2）抵消本期内部销售收入：

借：营业收入 6 000② 贷：营业成本 6 000

（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益： 借：营业成本 1050③ 贷：存货 1050

其合并工作底稿（局部）如表25－20所示。

表25－20 合并工作底稿（局部） 单位：万元 项 目 （资产负债表项目） 存货 中华会计网校 会计人的网上家园 www.chinaacc.com

少数股东 权益 甲公司 A公司 合计 借方 贷方 借方 贷方 合并数 1 450 调整分录 抵消分录 3 500 3 500 1050③ 1 正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)

续表 项 目 （利润表项目） 营业收入 营业成本 营业利润 净利润 （股东权益变动表项目） 未分配利润（期初） 未分配利润（期末） 调整分录 抵消分录 少数股东 权益 合并数 5 625 3 150 2 475 2 475 1 650 4 125 甲公司 A公司 合计 借方 贷方 借方 贷方 6 000 5 625 11 625 4 200 4 500 8 700 6 000② 600① 1 050③ 6 000② 6 750 6 600 7 050 6 600 600① 1 800 1 125 2 925 1 800 1 125 2 925 1 500 750 2 250 3 300 1 875 5 175 7 650 6 600 三、存货跌价准备的合并处理

（一）初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理 要点：站在集团的角度看应抵消的金额

【例题5·计算分析题】教材P451【例25－12】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行了检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。 在本例中，该存货的可变现净值降至1 840万元，高于抵消未实现内部销售损益后的金额（1 400万元）。此时，在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理： （1）将内部销售收入与内部销售成本抵消： 借：营业收入 2 000① 贷：营业成本 2 000

（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消： 借：营业成本 600② 贷：存货 600

（3）将A公司本期计提的存货减值准备抵消： 借：存货 160③ 贷：资产减值损失 l60

其合并工作底稿（局部）如表25－21所示。

表25－21 合并工作底稿（局部） 单位：万元

项 目 （资产负债表项目） 存货 （利润表项目） 调整分录 抵消分录 贷方 600② 甲公司 A公司 合计 借方 贷方 借方 少数股东 权益 合并数 1 400 1 840 1 840 160③ 中华会计网校 会计人的网上家园 www.chinaacc.com

2