2．进行成本一效益分析。 3．落实预算资金。 二、滚动预算
（一）滚动预算的概念
滚动预算，是指随着时间的推移和预算的执行，及时补充修订未来的预算，使预算期始终保持一个固定的期间。其主要特点是使预算期永远保持十二个月，即当年度预算每执行一个月（或一个季度）后，便立即在先前的预算期后面增列一个月（或一个季度）的预算，如此逐期向后滚动，使在任何一个时期预算均保持有十二个月的时间幅度。滚动预算又称为连续预算或永续预算。
（二）滚动预算的编制方法和优点
实际编制滚动预算时，通常采用长计划、短安排的方式进行，即在基期编制预算时，先按年度分季，并将其中第一季度按月份计划分，建立各月的明细预算数字，以便监督预算的执行；至于其他三季的预算可以粗一点，只列各季总数。到第一季度结束前，再将第二季度的预算按月细分，第三、第四季度以及增列的下一年度的第一季度，只需列出各季总数；如此类推。
由此可见，编制滚动预算虽然较传统的定期预算工作量大，但其具有以下优点：
1．可以保持预算的连续性和完整性，使有关人员从动态的预算中把握企业的未来，了解企业的总体规划和近期目标。
2．可以根据前期预算的执行结果，结合各种新的变化信息，不断调整或修订预算，从而使预算与实际情况相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
3．可使各级管理人员始终保持对未来12个月甚至更长远的生产经营活动作周密的考虑和全盘规划，确保企业各项工作有条不紊地进行。
本章小结
1．全面预算是企业全部活动包括各项经营、投资、财务等活动的预算。全面预算按其控制形式不同分为固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算。
2．全面预算包括业务预算、专门决策预算和财务预算三部分。业务预算主要包括在日常生产经营中所涉及各项目的预算；专rl决策预算是为企业不经常发生的长期投资项目和一次性专门业务所编制的预算，它包括资本支出预算和一次性专门业务预算两种；财务预算是为反映企业在预算期间预计的现金收支的详细情况而编制的预算。
3．弹性预算是指企业按照可以预见的不同的业务量水平分别确定相应数额的预算。弹性预算必须确定一个相关范围，选择业务量的计量标准，按照成本性态分析的方法来编制预算。编制方法有列表法、公式法和图解法。
4．零基预算就是以零为基数编制的预算。它是管理费用最有效的方法。它从提出费用开支方案开始，然后进行成本一效益分析，最后落实预算资金。滚动预算，便于实际数与预算数进行对比，有利于对预算执行情况进行分析与评价。
复习思考题
1．什么是全面预算？编制全面预算有何作用？ 2．全面预算的编制程序如何？
3．全面预算包括哪些主要内容？它们之间的关系怎样？
4．为什么编制全面预算要以销售预算为起点？编制销售预算的主要依据是什么？ 5．什么是业务预算、专门决策预算和财务预算？
6．什么是弹性预算？它与固定预算相比有何优点？弹性成本预算的编制程序怎样？编
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制方法有哪些？
7．什么是零基预算？它与增（减）量预算相比有何优点？编制程序有哪几步？ 8．什么是滚动预算？它与定期预算相比有何优点？如何编制？
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第十章 标准成本法
本章学习目标：
通过本章学习，掌握标准成本、标准成本法的应用和标准成本的制订；掌握成本差异及差异项目分析，熟悉成本差异核算账户，并能进行账务处理。
第一节 标准成本的制定 一、标准成本
标准成本是事先制定的经过努力能达到的目标成本。 1．基本标准成本
这类标准成本是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常生产经营能力的利用程度，也就是根据过去一段时期实际成本的平均值，剔除生产经营活动中的异常因素，并考虑今后的变动趋势而制定的。
2．理想标准成本
这类标准成本是根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件，也就是在排除一切失误、浪费和耽搁的基础上制定的。
3．现实标准成本
这类标准成本是根据企业最可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产经营能力的利用程度而制定的。
二、标准成本法的作用 1．便于成本控制
2．为企业决策提供依据 3．可以简化成本核算 4．便于编制预算和考核 三、标准成本的制定
1．直接材料标准成本的制定
直接材料标准成本包括直接材料数量标准和价格标准两方面。 2．直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本包括直接人工用量标准和直接人工价格标准两方面。直接人工用量标准即直接人工标准工时。直接人工价格标准即直接人工标准分配率。
3．制造费用标准成本的制定
制造费用的标准成本包括制造费用价格标准和制造费用用量标准两方面。 制造费用用量标准即标准工时，与上述直接人工用量标准的制定相同。 制造费用价格标准即制造费用标准分配率。 标准成本一经确定就应编制标准成本卡。标准成本卡的内容与核算方法有关。在变动成本法下，标准成本卡只包括直接材料、直接人工和变动制造费用等三项内容；在完全成本法下，标准成本卡还要包括固定性制造费用。由于西方国家的大多数企业在对外报告中仍使用完全成本法，所以，标准成本卡大都填写直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等四个项目的有关数字。
企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡，并在该卡中分别列明各项成本的用量标准与价格标准，通过直接汇总的方法来求得单位产品的标准成本。
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第二节 成本差异分析 一、成本差异的种类
（一）价格差异与用量差异
1．价格差异是指实际价格脱离标准价格所产生的成本差异。价格差异在直接材料成本差异中称材料价格差异，在直接人工成本差异中称工资差异，在变动制造费用成本差异中称变动制造费用预算差异。
2．数量差异是指实际的单位耗用量脱离标准的单位耗用量所产生的成本差异。数量差异在直接材料成本差异中称材料用量差异，在直接人工成本差异中称为人工效率差异，在变动制造费用成本差异中称为变动制造费用效率差异。
（二）预算差异与能量差异
固定制造费用成本差异，可分为预算差异与能量差异。
1．预算差异。由于固定制造费用不随业务量的变动而变动，所以，只要实际发生的固定制造费用与固定制造费用预算额不同，就应该认为产生了固定制造费用成本差异。这种成本差异就是预算差异。
2．能量差异是指预算产量标准工时与实际产量标准工时不同所产生的成本差异。它可进一步分解为能力差异和效率差异。能力差异是指预算产量标准工时与实际产量实际工时不同所产生的成本差异；效率差异是指实际耗用总工时与实际产量应耗用的标准工时不同所产生的成本差异。
（三）有利差异与不利差异
成本差异按其数量特征可为有利差异与不利差异。有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差，用F表示。不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差，用U表示。企业应采取相应的措施，消除不利差异，发展有利差异，以实现对成本的有效控制，不断降低成本，提高经济效益。
二、成本差异的计算与分析
（一）直接材料成本差异的计算与分析 1．直接材料成本差异的计算
直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额。它可分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。
2．直接材料成本差异分析
（二）直接人工成本差异的计算与分析 1．直接人工成本差异的计算
直接人工成本差异是指在实际产量下直接人工实际总成本与其标准成本总额的差额，它可分解为直接人工效率差异与直接人工工资率差异两部分。
2．直接人工成本差异分析
（三）变动制造费用成本差异的计算与分析 1．变动制造费用成本差异的计算
变动制造费用成本差异是指在实际产量下，变动制造费用实际发生总额与其标准发生总额之间的差额。它又可分解为变动制造费用预算差异和变动制造费用效率差异两部分。
2．变动制造费用差异分析
（四）固定制造费用成本差异的计算与分析 1．固定制造费用成本差异的计算 固定制造费用与变动制造费用不同，它主要是同生产能力的形成及正常维护相联系，具有在相关范围内固定不变的性质，因此，对于固定制造费用，通常编制固定预算而非弹性预
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