某银行股份有限公司A分行偷税案
一、案件背景情况
2008年9月，根据国家税务总局要求，省国、地税局组成专案组对某银行股份有限公司A分行实施检查。
某银行股份有限公司A分行成立于1995年6月，主要经营人民币存、贷款、结算业务，办理票据贴现，代理发行金融债券等，系股份有限公司。A分行下辖十一个支行，支行实行报账制，由分行负责统一核算，统一缴纳企业所得税。除企业所得税外，该行还缴纳营业税。该行业务管理系统使用自行开发的ERP业务管理系统，而财务软件用的是金蝶K3版，两个系统间建立接口，数据定时自动导入财务管理系统。
二、检查过程与检查方法 （一）检查预案
省国、地税专项检查组进行了工作分工，国税局主查成本、费用，地税局主查收入，双方紧密协作，共享检查结果，并确定了“规范检查，集中突击，各个击破”的检查总策略, 以调账检查为主要方式的检查方法和相关检查预案。
考虑到本次检查是全国性的专项检查，被查单位早已得知检查消息，并作了充分准备，对相关资料已作清理，因此，检查组放弃了日常对书面资料详细检查的方法，根据银行的工作性质，判断A分行不可能完全删除电子数据，决定采取以“转移视线，电子取证”为主的检查方案，把20名稽查人员分成4个组，由3名电子技术人员组成一个组，对财务人员的全部工作计算机进行检查，调取企业财务账套数据和其他电子数据，其他三个组按正常程序调取财务资料，以此分散被查单位财务人员的注意力，防止对电子取证组的干扰或阻碍。
检查组还组织全体稽查人员学习了银行业的相关税收法律、法规以及银行业基本经营规律和核算方法等。
（二）检查过程 1.电子取证
2008年9月18日上午，检查组向该银行下达了检查通知书。听取了负责人
对经营和纳税情况的简要介绍和相互交流后，按照预案进行实地检查。该银行财务部共有两名正副经理和三名工作人员，检查组负责人与正副经理谈话了解情况，谈话期间，三个检查组分别责成三名工作人员配合调取资料。电子检查组在没有干扰的情况下，对财务部五台工作计算机进行了电子取证。该公司财务软件用的是金蝶K3，稽查人员运用奇星电子查账软件采集了该公司2006-2007年的数据，并对五台计算机中的电子表格（EXCEL）和电子文档（WORD）等电子证据进行了采集。完成全部数据采集工作后，每台计算机的A分行对应工作人员查看了采集的数据，在删除涉及个人隐私的内容后，稽查人员将采集数据的U盘进行拷贝，一式两份，一份密封后由工作人员签字并加盖公章后交检查组封存备查，另一份用于检查工作。企业部门经理在看到电子数据被调取后，面露震惊焦虑之色，但只能按照检查组的要求签字盖章。
2.数据分析
调取资料后，专案组分成三个小组，对调取的账簿资料和电子资料进行审核分析，一组负责对书面账簿资料的检查，二组负责对电子账簿资料的检查，三组负责对调取的其他大量电子资料的检查（电子表格和文档）。三组首先在一张EXCEL电子表格上发现了疑点， 这是一张2007年10月份该银行工资计算表，表中的计算过程比较复杂，横向有二十多行，稽查人员发现中间缺少了三列序号，打开这三列被隐藏的数据，发现是A分行根据工作人员业绩计算得出的应核发的“业务拓展费”，为将这部分属于工资项目的支出入账核算，A分行将该金额列入当期费用中，并要求工作人员提供发票实报实销，当月金额达285万元。按此推算，全年业务拓展费在3千万元左右，但稽查人员查看了所有的电子文档，没有发现其他同类的工资计算表。
同时，二组通过奇星软件检查电子账簿也发现了问题：该银行管理费用下设“工杂费”科目，全年累计借方发生额达3846万元，凭证摘要具体内容为“日用品、汽油、办公用品、过路费”等，相对一般核算过程中的每个明细科目单独核算而言，这种摘要明显存在问题。稽查人员运用查账软件迅速对工杂费科目按十一个支行进行分类，结果发现各支行的全年发生额与营业收入基本成正比，每个支行的工杂费也是按“日用品、汽油、办公用品、过路费”进行分类，但各支行间的工杂费发生额十分不平衡，有的支行“日用品”类支出数额巨大，办公用品金额很小，而有的支行反之。一组立即对工杂费科目的原始凭证进行了检查，发现这些发票都存在要素填列不全、费用总额与支行经营不相匹配等问题。检查
组据此判断，A分行的各分行都存在以费用报销形式发放职工奖金的情况，那张工资计算表与工杂费之间必定存在紧密关系，因此，检查组决定从工资计算表入手，查清工杂费科目的全部问题。
3.二次取证
要查清工杂费必须取得该银行2006-2007年度全部工资计算表。检查组认为此表很可能在该行人力资源部，因为按照银行的一般管理机制，职工工资是由人力资源部负责核算的。2008年9月21日，电子检查组第二次来到该行，直奔人力资源部，在该行相关人员毫无准备的情况下立即对三名工作人员的计算机进行检查，稽查人员在一台计算机的“我的文档”下找到了标注“某银行工资计算表”的文件夹，经过比对，确认与检查组先前在财务部取得的那份工资表内容相符，稽查人员立刻开始复制拷贝，但就在这时稽查人员手中的鼠标开始失控，计算机屏幕中出现删除文件的图标，这明显是有人在远程操作删除资料。稽查人员立即关闭计算机电源，并拨掉网线。重新打开计算机以后，文件已不翼而飞。检查组电子技术人员对计算机进行了恢复处理，恢复了被删除的数据，收集并固定了证据。检查组还调取了该行的视频录像，获取了人力资源部人员与该行信息中心联系删除数据的视听资料证据，询问当事人，确定了删除数据的过程和责任人，向行领导指出这种行为的恶劣性和严重后果，同时将这一情况通过省局向总局进行了汇报。此后，该行领导认识到问题的严重性，指示行内各部门必须无条件配合检查组，不得作任何推诿和隐瞒。检查工作至此开始变得顺利起来。
4.锁定成果
银行领导配合检查工作的要求传达后,财务部和人力资源部相关人员接受询问，如实陈述了在“工杂费”科目以费用报销形式发放职工工资奖金的具体情况，并提供了各支行出纳记录的业务拓展费报销清册，清册中工资计算表列明的应报销业务拓展费金额能够与“工杂费”科目下具体费用凭证一一对应，两年累计金额达4698万元。
三、违法事实及定性处理
经检查发现，A分行向工作人员发放属于工资项目的“业务拓展费”，并要求工作人员提供发票实报实销，将其列入当期费用中。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《企业所得税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，国、地税稽查局补征A分行企业所得税1500万元、个人所得税500万元，并按规定加
收了滞纳金，并处所偷税款和未代扣代缴税款1倍的罚款。
四、案件分析
（一）电子舞弊手段分析
1.该案中，被查银行出于控制成本费用、加大员工奖励力度、少缴企业所得税和个人所得税的目的，对员工月度奖金的60%部分以员工自行取得发票报销的形式予以发放。在具体操作程序上，规定由人力资源部按规定核算出每位员工的月度奖金，按60%的比例计算出员工应报销金额，以EXCEL表的形式下发给财务部和各支行，由支行按规定金额报销费用（个人提供发票总额超过个人应报销金额的部分不予报销），月末报财务部，行内对这份EXCEL表的保管有严格的规定，要求相关人员完成报销工作后必须于次月5日前删除，由此做到不留痕迹。
2.在对人力资源部的电子数据取证过程中，银行采取当场删除电子数据的手段，企图销毁相关证据，以达到抗拒检查、查无对证的目的。
（二）电子稽查方法分析
本案中检查组通过深入研究制定切合实际的检查预案，把检查重点放在电子证据的获取上，事实证明成效显著。本案稽查人员采取了如下电子稽查手段：
1.成功采集被查企业财务账套数据，熟练运用电子查账软件分析比对。在电子财务数据采集成功后，稽查人员充分发挥电子查账软件的作用，迅速通过数据分析比对，查找到疑点科目“工杂费”科目，并对该科目的数据进行分类分项比对分析，提出问题；在取证过程中，运用该软件强大的搜索功能，迅速查找到同类疑点凭证和凭证号码，使稽查人员从堆积如山的账簿凭证中解脱出来，极大地提高了工作效率；检查中运用查账软件的数据调取和计算功能制作相关工作底稿，快捷准确。
2.对其他电子数据的获取和细致审核是本案侦破的基础。稽查人员采取分散注意、转移视线的方式，完整采集到财务部门的电子文档，通过一丝不苟的审查，在数以万计的电子文档中从一张工资计算表发现蛛丝马迹，为案件找准了突破口。
3.针对企业在检查中删除数据的手段，稽查人员冷静沉着，成功恢复了被删除的数据，为案件的侦破起到了至关重要的作用。
4.对企业电子舞弊手段进行取证。稽查人员成功恢复数据后，对企业相关人员删除数据的电子舞弊行为进行了取证，起到了震慑的作用，为后期检查工作的顺利开展奠定了基础。
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