审计案例题

第十五章 完成审计工作

[案例一]：甲注册会计师作为XYZ会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2007年度财务报表时分别遇到以下情况：（1）A股份有限公司2007年度经审计后的净利润为－5000万元，已连续三年亏损，注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。（2）C股份有限公司2007年10月由于涉嫌侵犯X公司的专利权被起诉，法院已经受理，但至资产负债表日尚未开庭审理，C股份有限公司通过咨询律师认为不是很可能败诉，因此，在2007年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于3月13日完成审计工作，C股份有限公司决定在3月15日将财务报表对外公布。3月14日法院开庭审理了此案并当庭宣判C股份有限公司败诉赔偿X公司损失500万元，C股份有限公司决定不再上诉，就该事项未对2007年度财务报表作其他处理，也未将该事项告知甲注册会计师。

要求：（1）针对情况（1）注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容。（2）针对情况（2）如果注册会计师未发现该事项请指出其是否有重大过失，并简要说明理由。如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑（假设此时已提交审计报告）？

第十六章 审计报告

[案例一]：A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2006年度会计报表时分别遇到以下情况：

（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2006年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

（2）乙公司于2005年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2006年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2006年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

（3）丙公司于2006年11月20日发现，2005年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制2006年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。

（4）丁公司于2006年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2006年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2006年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

[案例二]：公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2007年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2007年度财务报告于2008年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料一：X公司未经审计的2007年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

项 目 金额 （万元） 13

资产总额 股本 资本公积——股本溢价 法定盈余公积 未分配利润 主营业务收入 利润总额 净利润 21 000 7 500 4 000 1 000 900 18 000 300 200 资料二：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

（1）A和B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2007年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2007年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税金—应交增值税（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货—甲产品” 8 700 000元。在对2006年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2006年度会计报表。X公司调整了2006年度会计报表，但未调整2007年度相关账户和会计报表。

（2）2007年12月28日，X公司将到期日为2008年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5 820 000元、“财务费用”180 000元，贷记“应收票据”6 000 000元。 （3）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1—2年的，按其余额的30%计提；账龄2—3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2007年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下： 应帐账款-a公司 应帐账款-b公司 应帐账款-c公司 应帐账款-d公司 应帐账款-e公司 小 计 1年以内 1-2年 500 000 15 100 000 -12 000 000 3 600 000 2-3年 3年以上 68 000 68 000 35 150 000 2 000 000 600 000 9 500 000 47 250 000 932 000 54 000 25 000 1 011 000 （4）X公司根据企业会汁准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2007年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2007年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与2公司于2007年12月5日签订了购销合同，约定于2008年1月以每公斤12 400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2007年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。 （5）2007年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2007年

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12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2007年度做了如下会计处理：借记“营业外支出” 42 400 000元，贷记“预计负债”42 400 000元。这一事项使得X公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2007年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求：

（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），接受针对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）o在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

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