A公司 22000 46000 B公司 - 190000 C公司 60000 70000 D公司 180000 230000 [要求]（1）该审计人员应选择哪两个供货单位进行函证？为什么？ （2）假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中两栏分别为应收账款年末额和本年度销货总额，则该审计人员应选择哪两为购货人进行函证？为什么？
答：应选择B公司与D公司进行函证。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。
8、[资料]甲会计师事务所的李小烨和王旺注册会计师负责审计海通公司2005年度的报表。在审计存货成本时，李小烨抽查了2005年12月份的成本核算，了解海通公司12月份按生产完工产品10000件，月末在产品200件，原材料费用占用产品成本的80﹪，月末在产品只计算原材料费用，原材料在生产开始时一次投入。获取的部分资料如下：
海通公司2005年12月工资分配表 部门 人员类别 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 生产车间 生产工人 53600 生产车间 管理人员 8800 销售部门 营销人员 8000 厂部 管理人员 6000 其他 基建人员 5200 合计 67600 6000 8000 海通公司2005年12月产品成本计算单 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 摘要 月初在产品成本 26000 26000 本月生产费用 328000 676000 26000 421600 生产费用合计 354000 676000 26000 447600 月末在产品成本 59000 59000 产成品成本 295000 676000 26000 388600 另外审计人员通过监盘发现产品的数量为700件，其余300件尚未完工。结合固定资产及累计折旧项目的审计，发现该公司2005年11月份购入并投入使用的一台生产设备，原值180万元，预计使用10年，预计净残值率4﹪，采用年限平均法计提折旧，12月份未计提折旧。
[要求]分析该公司成本计算是否存在错误？应建议该公司如何调整？
答：该公司成本计算存在以下错误：
（1）将基建人员及生产车间管理人员工资计入生产成本，将厂部管理人员工资计入制造费用，由此而使产品成本虚增。
（2）期末产成品数量与在产品数量确定不正确，使产品成本分配存在错误。
（3）2005年11月购入并使用的生产用设备，应于12月份始计提折旧，被审计单位未提12月份折旧，使产品成本少记14400元[1800000×（1-4%）÷10÷12]。审计人员重新计算工资分配表如下： 部门 人员类别 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 生产工人 53600 生产车间 管理人员 8800 2010版《审计案例研究》形考作业参考答案第 5 页 共 11 页
销售部门 营销人员 8000 厂部 管理人员 6000 其他 基建人员 5200 合计 53600 8800 6000 8000 5200 与被审单位计算差异 -14000 2800 6000 5200 审计人员重新计算产品成本计算单如下： 直接材料 直接人工 制造费用 合计 与被审单位计算差异 月初在产品成本 26 000 26 000 本月生产费用 328 000 53 600 43 200 424 800 生产费用合计 354 000 53 600 43 200 450 800 月末在产品成本 106 200 106 200 47 200 产成品成本 247 800 53 600 43 200 344 600 -44 000 根据重新计算结果，审计人员应建议作如下调整： 借：生产成本 47 200
管理费用 6 000 在建工程 5 200 贷：累计折旧 14 400 库存商品 44 000
9．为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2-6
答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2004年的收入中，调整分录为：应补记两笔收入。 借：应收账款——D公司 23400 ——Q公司 72540
贷：主营业务收入 82000 应交税费――应交增值税 13940
审计案例研究作业3
第六至第八章
1、从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？
答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。
2、审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？
答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行
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全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
3、对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？
答：主要的资料有： （1）、被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件； （2）、前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。
4、审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？
答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。
5、注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制度具有严重缺陷，在这种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据？为什么？
（1）销货发票副本 （2）实物证据
（3）被审计单位管理当局声明书 （4）分析性复核
答：注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷，在这种情况下，注册会计师对上述证据依赖性分析如下：
（1）对销货发票副本不能依赖。销货发票副本属于内部证据。当企业内部控制制度存在严重缺陷的情况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认，其可靠程度也是较高的。
（2）对实物证据可以依赖。实物证据是注册会计师亲自参与和监督盘点得到的证据，因此，它的可靠程度也是较高的。
（3）对被审计单位管理当局声明书不能依赖。被审计单位管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制制度存在严重缺陷的情况下，它的可靠性是较低的。
（4）对分析性复核可以依赖。分析性复核就是通过对一些趋势、比率进行分析以发现会计资料中的异常变动。在内部控制制度存在严重缺陷的情况下，这种异常变动将更为突出，从而确定审计重点。
6、货币资金的关键控制点主要有哪些？
答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点主要有两方面：1、出纳现金收支作业控制。 2、对备用金报销控制。具体要求如下： (1)严格遵守《现金管理条例》和《银行结算制度》。
(2)实行钱、账分管的原则。现金、银行存款和其他货币资金应由专职的出纳人员负责保管，出纳人员不得兼做会计记录工作和核对工作。
(3)发生货币资金的收入和支出，应立即人账，不得拖延。设置现金账和银行存款日记账，由出纳人员进行序时登记，并做到日清月结。收入的现金应及时存入银行。
(4)建立定期和不定期的现金盘点制度。每日要由出纳员进行盘点，编制现金日报，与现金日记账余额核对相符，业务主管人员应不定期对库存现金进行抽查。
(5)定期与开户银行核对银行收支账项；编制“银行存款余额调节表”；核对与编表工作应由第三者承担。
(6)加强各种收、付款凭证的管理。各种收付款凭证要由会计部门统一管理，连续编号；领用空白发票、收据要进行登记；空白支票不得签名盖章，签发支票的印章要分开保管；收支凭证应与原始凭证相符；款项支付后应在付款凭证上盖“付讫”章，以免重复付款；一切付款应经批准，原
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始凭证要齐全。
7、对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？
答：主要的资料有： （1）、被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件； （2）、前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。
8、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？
（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 （2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。
(3) 根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。
(4) 被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。 答:针对(1)，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 针对(2)，应签发拒绝表示意见审计报告。
针对(3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。 针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。
9、[资料]审计人员在审查某机器厂银行存款帐时，发现该厂2001年11月30日银行存款记账账面余额84400元，银行对帐单余额为83000元。审计人呀经过逐笔核对，发现下列情况；
（1）11月2日企业开出转帐支票一张，金额3200元，银行对帐单上无此记录。 （2）11月8日银行对帐单上收到外地汇款30000元，该厂日记账上无此记录。
（3）11月14日银行付出1800元，经查是采购员刘瑞不慎遗失空白转帐支票，被人冒用所购物品的款项。
（4）11月16日银行付出28400元，该厂日记账上无此记录。 （5）11月20日银行付出现金1600元，该厂日记账上无此记录。
（6）11月30日该厂银行存款日记帐存入转帐支票一张，计2800元，银行对帐单上无此记录。 [要求]1.根据上述情况，编制银行存款余额调节表。
2.对该厂银行存款管理上存在的问题提出改进意见。 答：（1） 某机器厂银行存款余额调节表 银行对账单余额 83000 银行存款日记帐余额 84400 减：11月2日 3200 加：11月8日 30000 加：11月30日 2800 减：11月14日 1800 11月16日 28400 11月20日 1600 调节后余额 82600 调节后余额 82600 （2）11月8日收到外地汇款30000元，11月16日和20日银行付出28400元+1600元=30000元，三笔收支该厂银行存款日记账上均无记录，11月8日、16日、20日三笔账在审计时已不存在未达账项问题，且金额相等，时间相近，这种情况可能是有人套用该厂银行账户进行非法活动，即出借银行账户，应进一步审查。
（3）该厂支票管理存在严重问题，开空白支票且遗失造成重大损失，对采购员和出纳员应追究一定的经济责任。
2010版《审计案例研究》形考作业参考答案第 8 页 共 11 页
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