例题3：某公司出口鳗鱼苗10万条,每条离岸价3元,出口税率35% 解：出口税=[3*10/(1+35%)]*35%=778(万元)
企业所得税
例1.某居民企业所得税率25%,本纳税年度总收入1200万元,其中不征税收入为100万元,免税收入为50万元,各项扣除为570万元;允许弥补的以前年度亏损为80万元,减免税额为30万元,抵免税额为10万元,计算企业所得税. 解:应纳税所得=1200-100-50-570-80=400 所得税额=400*25%-30-10=60
例2、某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。
计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？ 答：（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）
（2）公益性捐赠扣除限额=215×12%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。 （3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；
（4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。 （5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元） （6）应纳所得税额=240×25%=60（万元）
例3、某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：
（1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元；
（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营；
（3）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费250000元；
（4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元； （5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；
（6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）；
（7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。 要求：
（1）扼要指出存在的问题； （2）计算应补企业所得税额； 答、（1）存在的问题：
①向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。[实施条例38条]
②业务招待费扣除超规定标准。
③计提工会经费未拨缴不得税前扣除[实施条例41条]；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。[实施条例42条] ④固定资产直接列入管理费用，未通过计提折旧摊销，税前多列支费用 ⑤提取坏账准备金按３％计提，超过税法规定5‰，扣除费用。
（2）①不得税前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元 ②不得税前扣除业务招待费=250000－150000=100000元
业务招待费扣除限额＝150000元（60000000×5‰＝300000＞250000×60%=150000） ③不得税前扣除工会经费和教育经费＝24000＋38000＝62000元
④不得税前扣除管理费用中固定资产部分=6000－6000/(6×12)×6＝5500元
⑤不得扣除坏账准备金=(1500000×3%-6000)-(1500000×5‰-6000)＝37500元
⑥应补缴企业所得税额＝（10000＋100000＋62000＋5500＋37500）×25%＝53750元
例4、长城机械股份有限公司（工业企业）为增值税一般纳税人，注册资本2500万元，2008年全年职工平均人数90人， 2007年税务机关审核的亏损110万元。2008年12月31日公司总账及明细账资料如下：2008年实现产品销售收入3000万元；产品销售成本1900万元；管理费用300万（其中列支业务招待费50万，新技术研究开发费用100万元）；财务费用200万元（其中向其它企业借款500万元，支付利息40万元，同期银行的贷款利率为5%）；销售费用500万元（其中列支广告费480万），试计算2008年长城机械股份有限公司应缴纳多少企业所得税？
计算过程：
会计利润=3000—1900—300—200—500=100万元。
1、业务招待费超支=50—3000X5‰=35万元，应调增所得额35万元。
2、新技术研究开发费用100万元，应加计扣除=100X50%=50万元，应调减所得额50万元。 3、财务费用中利息超支=40万元—500X5%=15万元，应调增所得额15万元。 4、销售费用超支广告费=480—3000X15%=30万元，应调增所得额30万元。 5、应纳税所得额=100+35—50+15+30—110=20万元 6、应纳所得税额=20X20%=4万元。
（注意本题目符合小型微利企业的条件）
例5．某企业上年全年应税所得额120万元,当年企业经税务机关同意,每月按上年应税所得额的1/12预缴企业所得税,当年全年实现利润经调查后的应纳税所得额为150万元,计算该企业每月预缴的企业所得税额及年终汇算时应补缴所得税额 解：每月预缴的所得税额=120*(1/12)*25%=2.5(万元) 年终汇算时应补缴的所得税额
=150*25%-2.5*12=37.5-30=7.5(万元)
例6：企业所得税率 A国33%,B国25%,C国20%，来自三国的应纳税所得额分别为700万、200万、300万则,在国内所得1000万。
解：在A国实纳税=700*33%=231 A国所得抵免限额=700*25%=175 在B国实纳200*25%=50万 B国所得抵免限额=200*25%=50万 在C国实纳300*20%=60万 C国所得抵免限额=300*25%=75万
根据孰低原则,该企业在我国汇总纳税额为： （1000+700+200+300）*25%-175-50-60= 万元
例7：
某合资企业×年在国内所得150万元,该企业在A、B两国均设有分公司,本年度属正常纳税年度,在A国总所得折合人民币50万元,其中利息10万元,特许权使用费8万元,税率20%,生产经营所得32万元,税率40%。在B国总所得折合人民币40万元,其中股息10万元,转让专用技术10万元,税率10%,生产经营所得20万元,税率35%,计算该企业在我国汇总纳税应交多少税款。
解： 在A国实纳税=(10+8)*20%+32*40%=16.4〈万元〉 A国所得的抵扣限额=50*25%=12.5(万元)
在B国实纳税=〈10+10〉*10%+20*35%=9(万元)
B国所得的抵扣限额=40*25%=10(万元) 应纳企业所得税=(150+50+40)*25%-(12.5+9)= 38.5(万元)
例8．河南省某企业投资于某高新技术企业,08年河南省该企业从高新技术企业分得税后利润612万元,已知高新技术企业所得税率15%.计算河南省该企业应补缴的所得税额
解：该企业应补缴的所得税额=612/(1-15%)*(25%-15%)=129.6(万元) （
例9、某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得税后利润300万元，适用税率10%，此外转让其在中国
境内的房屋一栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。
答：自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
预提所得税=[200+300+（3000-400）]×10%=310万元。
例题10：某外国企业在中国未设立机构、场所，某纳税年度从中国境内取得特许权使用费300万，计算应纳所得税额。 解：应纳预提所得税=300*10%=30(万元)
个人所得税
例题1：中国公民郑某2007年l～12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。郑某2007年应缴纳个人所得税：
解：月工资应纳税额合计＝〔（3200－2000）×10%－25〕×12＝1140（元）
10000÷12＝833（元），适用税率为10%，全年一次奖金应纳税额＝10000×10%－25＝975（元） 合计应纳税额＝1140＋975＝2115（元）
例题2：张某2008年1月起承包某服装厂，依据承包协议，服装厂工商登记更改为个体工商业户。2008年张某经营的服装厂共取得收入50万元，发生成本、费用、税金等相关支出43万元（其中包括工商户业主工资每月1800元）。2008年张某应缴纳个人所得税（ ）元.
解：2008年张某应缴纳个人所得税＝（500000－430000＋1800×12－2000×12）×35%－6750＝16910（元）
例3 某个体户从事餐饮业务，2002年第一季度取得经营业务收入106000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原材料支付费用55000元，缴纳水费、电费、房租、煤气费等15000元，缴纳其他税费合计为7650元。1至2月份已预缴所得税4500元。计算该个体户3月应预缴所得税。
解 （1 ）第一季度应纳税所得额=106000-55000-15000-7650-2000*3=22350 元
（2 ）第一季度累计应纳所得税额= [22350* （12/3 ）*35%-6750]* （3/12 ）=6135 元 （3 ）3 月份应预缴所得税额=6135-4500=1635 元
例题4：2007年某作家的长篇小说由出版社出版，按合同约定，出版社向作家预付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬l5000元；当年该作家还授权某晚报连载该小说，历时2个月，每天支付稿酬180元，共获得稿酬10800元。该作家应缴纳个人所得税（ ）。
解：出版和连载，分别作为一次计征个人所得税。应纳个人所得税＝（5000＋15000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋10800×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3449.6（元）
例题5：在甲市居住的丁某每月取得出租居民住房租金收入5000元，每月税费200元，当期发生修缮费用900元。
解：当月租金收入应缴纳的个人所得税＝〔5000-200－800〕×（1－20%）×20%＝640元 下月应纳税=（5000-200-100） ×（1－20%）×20%＝752元 其余月份应纳税=（5000-200） ×（1－20%）×20%＝768元
例题6：某公民2006年8月买进某公司债券20000份，每份买价8元，共支付手续费800元，11月份卖出10000份，每份卖价8.3元，共支付手续费415元，12月末债券到期，该公民取得债券利息收入2700元。该公民应缴纳个人所得税（ ）元。 解：（1）一次卖出债券应扣除的买价及费用（财产转让所得）＝（20000×8＋800）÷20000×10000＋415 ＝80815（元） （2）转让债券应缴纳的个人所得税＝（10000×8.3－80815）×20%＝437（元） （3）债券利息收入应缴纳的个人所得税（利息所得）＝2700×20%＝540（元） （4）该公民应缴纳个人所得税 ＝437＋540＝977（元）。
例题7 某校三位教师共同编写一本教材，共得稿酬8700元。按字数分配，甲得5000元，乙得3000元，丙得700元。计算个人所得税。
解：甲应纳税额=5000*（1-20%）*20%*（1-30%）=560元
乙应纳税额=（3000-800）*20%*（1-30%）=308元 丙所得未超过扣除额，不征税
例题8: 某演员2007年每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入3000元，每次均通过当地民政局捐给孤儿院2000元，则：
解：捐赠扣除限额＝（3000－800）×30%＝660（元），实际捐赠超过限额，按限额扣除； 全年演出收入应缴纳个人所得税＝（3000－800－660）×20%×12＝3696（元）。
例题9：王某取得劳务报酬50000元，将其中6000元、l0000元通过国家机关分别捐赠给农村义务教育基金会和受灾地区。该项劳务报酬应缴纳个人所得税（ ）元。
解：捐赠给农村义务教育基金会可以全额扣除，向受灾地区的捐赠，应计算扣除限额。。 扣除限额＝50000×（1－20%）×30%＝12000（元），实际捐赠10000元，可以全额扣除。
该项劳务报酬应缴纳个人所得税＝〔50000×（1－20%）－10000－6000〕×30%－2000＝5200（元）
例题10：2007年吴某由国内机构派往国外工作6个月，工资由境外工作机构支付，每月折合人民币40000元，外国机构每月代扣代缴了个人所得税8000元；在境外工作期问，吴某取得该国劳务报酬折合人民币60000元，按该国税法缴纳了个人所得税8750元。吴某的境外所得在我国应缴纳个人所得税（ ）元。
解：吴某的境外所得应纳个人所得税额＝〔（40000－4800）×25%－1375〕×6＋〔60000×（1－20%）×30%－2000〕＝56950（元）
已纳个人所得税＝8000×6＋8750＝56750（元） 应补缴个人所得税＝56950－56750＝200（元）
例题11：中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员，×年收入情况如下： （1）1—12月份每月取得由雇佣单位支付的工资、薪金18000元 （2）1--12月份每月取得由派遣单位支付的工资、薪金3000元 (3)5月份一次取得稿酬收入7000元; (4)6月份一次取得翻译收入40000元;
(5)7月份一次取得境外广告设计费税后收入210000元,境外已扣个人所得税税款40000元; 要求:计算王某的每一项收入应缴纳的个人所得税。
解：①雇佣单位扣缴税款=[(18000-2000)×20%-375]×12=* (元) ②派遣单位扣缴税款=(3000×15%-125)×12=3900(元)
③稿费收入应缴税款=7000×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(元) ④翻译收入应缴税款=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)
⑤广告设计收入应补交税款=(210000+40000)×(1-20%)×40%-7000- 40000 =33000(元)
此外,王某还应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件,到税务机关申报工资、薪金收入,汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税,多退少补;对境外收入也需要提供完税凭证原件,到税务机关办理纳税申报。 工资薪金应纳税额=[(18000+3000-2000)×20%-375]×12= **(元) 工资薪金应补税额=**-*-3900 =*.*(元)
例12 张某承包一商店，承包期一年，按合同规定，分两次取得承包经营收入。其中，6月份取得承包收入25000元年底取得承包收入35000元。此外，张某每月还从商店领取工资1900元。计算张某应纳个人所得税。 （1）6月份应纳税所得额=（25000+6*1900）-6*2000=24400元 （2） 6月份应纳所得税额=（48800*30%-4250）/2=5195元
（3） 12月份应纳税所得额=（35000+6*1900）-6*2000=34400元 （4） 12月份累计应纳所得税额=24400+34400=58800元 （5）全年应纳税额=58800*35%-6750=13830元 （6） 12月份应纳所得税额=13830-5195=8635元
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