《审计学》复习材料 ★仅供参考，风险自担!!!★
表中。
B组：出具否定意见或保留意见的审计报告。房屋以现行评估价目入账，违反《企业会计准则》的规定，如果该幢房屋金额很大，应出具否定意见的审计报告；如果金额不大，则可出具保留意见的审计报告。
C组：出具保留意见的审计报告。公司会计报表的编制必须遵循《企业会计准则》的规定。
D组：出具拒绝表示意见或保留意见的审计报告。如审计范围受到严重限制且无法取得适当的对子公司投资的证据，则应出具拒绝表示意见的审计报告；如审计范围受到限制并不十分严重，则可出具保留意见的审计报告。 案例4
北京东方会计师事务所注册会计师王豪，李民在对ABC股份有限公司（上市公司）1999年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1999年12月31日的相关会计记录资料整理如下： 项目名称 金额 项目名称 金额 银行存款 6000 短期投资 600 应收票据 22000 应收账款（净额） 95000 其他应收款 24000 存货 84000 固定资产（净值） 99800 在建工程 26800 应付账款 84000 银行借款（抵押借款部分）56800 实收股本 48000 资本公积 48950 主营业务收入净额 695000 主营业务利润 69898 利息支出 5464
小组讨论：请根据上述资料回答下列问题：（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？（2）接受函证的对象有哪些？（3）函证的主要内容是什么？（4）可选用的函证方式是什么？ 参考答案： 项目名称 银行存款 接受函证对象 所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构 函证内容 函证方式 （1）存款户账号，性质及余额等；（2）肯定式函证 贷款性质，担保或抵押品，贷款期限，利率及余额等 付款日，到期金额抵押担保物说明 应收金额 应收金额 应付金额 （1）债权金额（2）抵押物说明（3）对是否遵守抵押或契约表示意见 肯定式函证 肯定或否定式函证 肯定或否定式函证 肯定或否定式函证 肯定式函证 肯定式函证 应收票据 票据开出人 应收账款 应付账款 抵押借款 实收资本 债务人 债权人 债权人，抵押人 其他应收款 债务人 证券交易所，证券托管机构 股份数额 案例5
中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2000年3月10日完成对ABC股份有限公司1999年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。
ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼公司。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2000年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
（1）应收帐款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。（2）ABC股份有限公司自1999年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。（3）XYZ公司1999年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于2000年2月17日审理完毕，ABC股份有限公司将向XYZ公司赔偿150万元，但ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。（4）自2000年1月起，股市大幅度下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致450万元损失。ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。（5）存货计价方法由先进先出法变更为
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后进先出法，已在会计报表附注中说明。（6）除注册会计师认为应收帐款中的17万元已成坏帐，ABC股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，ABC股份有限公司已作调整。要求：（1）请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的审计意见，并说明理由。（2）如果只考虑（4）、（5）、（6）三种情况，请代刘嘉、王晨编制一份审计报告。 参考答案：
刘嘉、王晨应发表下列类型的审计报告： （1）保留意见或拒绝表示意见。（2）否定意见（3）保留意见（4）无保留意见
（5）无保留意见（6）无保留意见 审计报告如下：（略） 案例6
北京东方会计师事务所注册会计师王伟、张成于1999年3月10日完成了对大华股份有限公司1998年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。假定存在以下几种情况：
（1）大华公司1997年度会计报表的审计工作由光信会计师事务所完成，且于1998年2月25日出具了保留意见的审计报告，保留的原因系大华公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼项至1999年3月10日仍未判决，而且律师拒绝提供提供有关信息。（2）该公司当年6月购入手机2部，共25000元，公司全部列入6月份的管理费用（假定折旧年限为5年，净残值率为10%）。（3）公司当年的存货发出由先进先出法该为后进先出法，此变更未在报表附注中披露。 要求：（1）针对上述三种情况，注册会计师应分别提出何种审计意见？若需进行调整，应列示调整分录。（2）假定被审计单位接受注册会计师调整和披露的建议，请草拟一份审计报告 参考答案：
针对上述三种情况，注册会计师应分别发表的审计意见为：
（1）保留意见。由于上期的未决诉讼前任注册会计师签发了保留意见，而至2000年3月10日该未决诉讼仍未有结果，且未取得律师的任何信息，所有，仍应出具保留意见的审计报告。
（2）应建议大华公司补提7—12月折旧，并影响利润总额2250元。同时冲减管理费用25000元，
并增加固定资产，建议调整分录为： 借：管理费用 2250 贷：累计折旧 2250 借：固定资产 25000 贷：管理费用 25000
（3）建议大华公司在报表附注中披露这一计价方法的变更。若接受建议则出具无保留意见的审计报告，若拒绝则出具保留意见的审计报告。
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