会计专业技术资格中级会计实务(财务报告)模拟试卷22

会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷22

(总分：66.00，做题时间：90分钟)

一、单项选择题本类题共15小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。(总题数：10，分数：20.00)

1.甲公司是乙公司的母公司，2016年甲公司将成本为100万元的A产品销售给乙公司，售价为150万元。乙公司购入后作为存货核算，当年未对外部第三方出售，2016年末上述A产品的可变现净值为120万元。2017年，乙公司出售60％的A产品，2017年末A产品的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，甲公司2017年合并报表中编制的抵销分录不正确的是( )。 A.借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 30 存货 20 B.借：存货 30 贷：未分配利润——年初 30 C.借：营业成本 18 贷：存货 18

D.借：存货 15 贷：资产减值损失 15 √

2016年合并报表的抵销分录为： 借：营业收入 150 贷：营业成本 100 存货 50 借：存货 30 贷：资产减值损失 30 2017年合并报表的抵销分录为： 借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 20 贷：存货 [(150—100)×40％]20 (这两笔分录合起来就是A选项的分录) 借：存货 30 贷：未分配利润——年初 30 借：营业成本 18 贷：存货 (30×60％)18 借：存货 3 贷：资产减值损失 3 2.2017年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80％。不考虑其他因素，甲公司在编制2017年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为( )万元。 A.160 √ B.440 C.600 D.640

应抵销的“存货”项目金额=(3 000—2 200)×20％=160(万元)。

3.2017年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2 000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行。该批商品成本为1 600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2017年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。 A.1 600 B.1 940 C.2 000 D.2 340 √

应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，所以“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=2 000+340=2 340(万元)。

4.甲公司是乙公司的母公司，双方适用的所得税税率均为25％。2016年6月15日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为150万元(不考虑相关税费)，销售成本为100万元。乙公司购入后作为管理用固定资产核算，当日投入使用，预计资产尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在2017年年末编制合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额为( )万元。 A.50 B.10 C.一35 √ D.一40

固定资产原价中包含的未实现内部销售利润=150一100=50(万元) 2016年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧=50／5×6／12=5(万元) 2017年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧=50／5=10(万元) 在2017年合并工作底稿中的抵销分录为： 借：未分配利润——年初 50 贷：固定资产——原价 50 借：固定资产——累计折旧 5 贷：未分配利润——年初 5 借：递延所得税资产 [(50—5)

×25％]11．25 贷：未分配利润——年初 11．25 借：固定资产——累计折旧 10 贷：管理费用 10 借：所得税费用 2．5 贷：递延所得税资产 2．5 所以，在编制2017年的合并报表时，应该调整“固定资产”项目的金额=一50+5+10=一35 (万元)。

5.2017年3月2日，甲公司从其拥有80％股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的成本为90万元，已计提摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为管理用无形资产核算并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，甲公司2017年年末编制合并报表时，下列会计处理不正确是( )。 A.抵销营业收入和营业成本30万元 √ B.调整减少无形资产账面价值25万元 C.确认递延所得税资产6．25万元 D.确认递延所得税收益6．25万元

甲公司2017年年末的抵销分录为： 借：资产处置收益 30 贷：无形资产一原价 30 借：无形资产——累计摊销 5 贷：管理费用 (30／5×10／12)5 借：少数股东权益 [(30一5)×20％]5 贷：少数股东损益 5 借：递延所得税资产 6．25 贷：所得税费用 [(30—5)×25％]6．25 借：少数股东损益 (6．25×20％)1．25 贷：少数股东权益 1．25 选项A不正确，应抵销资产处置收益30万元。

6.母公司和子公司适用的所得税税率均为25％．母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1％，2016年年末内部应收账款余额为1500万元。税法规定，计提的减值准备不得税前扣除。2016年母公司编制合并报表时，就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录是( )。 A.借：应收账款——坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：递延所得税资产 3．75 贷：所得税费用 3．75 B.借：坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：递延所得税负债 15 贷：所得税费用 15

C.借：应收账款——坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：所得税费用 3．75 贷：递延所得税资产 3．75 √ D.不作抵销处理

本题正确的抵销分录如下： 借：应收账款——坏账准备 15 贷：资产减值损失 (1 500×1％)15 借：所得税费用 3．75 贷：递延所得税资产 (15×25％)3．75

7.甲公司2016年6月10日从其拥有80％股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本为1850万元，售价为2 340万元(含增值税，增值税税率为17％)，另支付运输费、安装费8万元。甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为15年，净残值为零，采用直线法计提折旧。2017年年末，甲公司编制合并报表时应抵销当年多提的固定资产折旧额为( )万元。 A.15 B.25 C.30 D.10 √

2017年抵销当年多计提的折旧金额=[2 340／(1+17％)一1850]／15=10(万元)

8.甲公司及其子公司(乙公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。2016年发生的有关交易或事项如下：2016年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。2016年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款，A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。在甲公司2017年12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额为( )万元。 A.300 B.320 √ C.400 D.500

A设备应当列报的金额=个别报表(500—5130／5)+抵销分录(一100+100／5)=320(万元)；或=400—400／5=320(万元)。

9.A公司只有一个子公司B公司，2017年度，A公司和B公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。2017年A公司向B公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，A公司2017年合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额为( )万元。

A.2 500 √ B.2 600 C.2 700 D.1 700

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额=(1 800+800)一100=2 500(万元)

10.为整合集团优势资源，乙公司计划处置其全资子公司C公司。2015年11月21日，乙公司与甲公司签订不可撤销的协议，约定乙公司以1．5亿元的价格转让其持有的C公司100％股权。双方约定，甲公司在2015年12月31日支付7 000万元，先取得C公司30％的股份，处置后乙公司仍然对C公司具有控制权；2016年12月31日甲公司再支付8 000万元取得剩余70％的股份，至此乙公司丧失对C公司的控制权。2015年12月31日、2016年12月31日C公司自购买日持续计算的净资产账面价值分别为1亿元、1．2亿元。假设该处置属于一揽子交易，乙公司持有C公司期间，C公司未发生其他综合收益和其他所有者权益变动，不考虑其他因素，丧失控制权时，合并报表中计入当期损益的金额为( )万元。 A.2 000 B.3 600 √ C.4 000 D.4 400

2015年12月31日，处置30％股权对应的C公司净资产账面价值的份额=10 000×30％=3 000(万元) 2015年12月31日计入其他综合收益的金额=7 000—3 000=4 000(万元) 2016年12月31日，处置70％股权对应的C公司净资产账面价值的份额=12 000×70％=8 400(万元) 2016年12月31日计入当期损益的金额=8 000一8 400+4 000=3 600(万元)

二、多项选择题本类题共10小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。(总题数：15，分数：30.00)

11.采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要调整的项目有( )。 A.实际没有支付现金的费用 √ B.不属于经营活动的损益 √ C.经营性应收应付项目的增减变动 √ D.实际没有收到现金的收益 √

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：①实际没有支付现金的费用；②实际没有收到现金的收益；③不属于经营活动的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。 12.现金流量表补充资料中，不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的项目有( )。 A.债务转为资本 √ B.以现金偿还债务

C.一年内到期的可转换公司债券 √ D.融资租人固定资产 √

企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：①债务转为资本；②一年内到期的可转换公司债券；⑧融资租入固定资产。选项E涉及现金，因此不选。

13.投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，赋予投资方对被投资方权力的权利方式包括( )。 A.表决权或潜在表决权 √

B.委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利 √ C.决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利 √ D.由管理合同授予的决策权利 √

14.某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括( )。

A.投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员 √

B.投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易 √

C.投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权 √

D.投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系 √ 15.下列属于投资方通过涉入被投资方而承担或有权获得可变回报的有( )。 A.投资方持有固定利息的债券投资 √

B.投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费 √

C.现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息、投资方对被投资方的投资价值变动 √

D.因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性 √

选项A，由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此企业会计准则认为投资方享有的固定利息回报是一种变动回报；选项B，也是一种变动回报，投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否能够获得足够的收益以支付该固定管理费。

16.拥有决策权的投资方在判断其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身份进行，下列有关表述正确的有( )。

A.代理人并不对被投资方拥有控制，在评估控制时，代理人的决策权应被视为由主要责任人直接持有，权力属于主要责任人而非代理人 √

B.当存在单独一方拥有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，单凭这一点就足以得出决策者属于代理人的结论 √

C.如果决策者在进行决策时需要取得数量较少的其他方的许可，则基本上可以判断该决策者是代理人 √

D.决策者在确定其是否为代理人时一般应综合考虑决策者对被投资方的决策权范围、其他方享有的实质性权利、决策者的薪酬水平等因素 √

17.下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中，正确的有( )。

A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润” √

B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 √

C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 √

D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益 √

选项A，是顺流交易，不考虑少数股东损益的抵销。

18.关于母公司在报告期增减子公司对编制合并报表的影响，下列说法中正确的有( )。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 √

B.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表 C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在期末编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

D.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数 √ 选项B，应将该子公司当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表；选项C，应将购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

19.按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有( )。

A.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销 √ B.非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资的初始投资成本大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示 √

C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备 √

D.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目

选项D，借方差额，记入“投资收益”项目，而贷方差额，则记入“财务费用”项目。