2011年注册会计师《会计》考试试题及参考答案

贷：以前年度损益调整 借：其他应收款720 贷：营业外收入720 针对资料4

甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日日开始在未来期适用，不应调整已计提的折旧。 2004年应计折旧额：

2004年1-9月折旧额=3600/10/12*9=270（万元）

2004年10-12月折旧额=（3600-3600/10*2+270）/（20*12-2*12-9）*3=2610/207*3=37.83（万元）

2004年1-12月应计折旧额=270+37.83=307.83（万元） 2004年应补提折旧额=307.83-160=147.83（万元

2004年12月31日账面价值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17（万元） 2004年12月31日计税基础=3600-3600/15*3=2880（万元） 可抵扣暂时性差异=2880-2572.17=307.83（万元） 应确认的递延所得税资产余额=76.96（万元） 更正分录：

借：管理费用147.83 贷：累计折旧147.83

借：递延所得税资产36.96（76396-40） 贷：所得税费用36.96

(2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20X4年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。 【答案】

①②③不计入其他综合收益项目，该三个项目计入资本公积的金额，最终都直接转入股本（资本）溢价中，未形成收益。

(3)计算确定甲公司20X4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。 【答案】

其他综合收益=600×（1-25%）=450（万元）。