山东广播电视大学开放教育《中级财务会计（二）》
教学辅导资料（1）
负 债
1、含义 （P126）：
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 注意理解定义基础会计中容易考名词解释。2、特征 a.负债是由过去的交易或事项形成的 b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 c.负债是一种现时义务
3、分类
（按偿还期长短分）:流动负债 和 长期负债 一、流动负债及其分类1、含义
流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税费、其他应付款项和一年内到期的长期借款等。 流动负债包括什麽要知道。
（一）短期借款
含义：短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
企业应设置“短期借款”科目核算短期借款的本金增减变动情况。短期借款利息属于筹资费用，应通过财务费用和应付利息科目核算。 例题见书P127-128
（二）应付票据
应付票据的核算主要包括：签发或承兑商业汇票、到期支付票款。（6个月内）
1、取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。
2、到期偿付。应付商业承兑汇票到期，应将应付票据按票面余额结转；应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的票面余额转作短期借款。
a、入账价值——面值；不包括支付银行承兑汇票的手续费。 b、支付银行承兑汇票的手续费——直接计入“财务费用”。 c、到期值的计算：
带息票据： 到期值=面值+面值×票面利率× 期限 无息票据：到期值=面值
d、票据期内计息——直接计入“应付票据”
我国会计实务中，一般于会计中期、会计年度终了时预提计算本期的应付利息。 3、应付票据帐务处理: 一般帐务处理：
（1）应付票据采购 借：物质采购等
应交税费—应交增值税 （进项税额） 贷：应付票据 （2）抵付应付帐款 借：应付帐款 贷：应付票据
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（3）银行承兑手续费 借：财务费用 贷：银行存款 （4）支付应付票据 借：应付票据 贷：银行存款
（5）逾期票据 借：应付票据 （财务费用） 贷：应付帐款 （6）利息的处理 借：财务费用 贷：应付票据
（小注）：企业自行决定何时计提利息，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，计入当期损益。
例题：华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为40 000元，增值税为6 800元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元。票面利率为6% 。
【答案解析】
2月28日 借：物资采购/原材料 40 000 应交税费—增值税（进）6 800 贷：应付票据 46 800 借：财务费用 200 贷：现金 200 3月31日 借：财务费用 234 至4月30日 贷：应付票据 234 5月31日 借：应付票据 47 268 财务费用 234 贷：银行存款 / 应付账款 47 502 （三）应付和预收账款: 1、应付账款的核算：
（1）货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账； （2）货物先到，但发票账单不同时到达，待月份终了估计入账。下月初冲转。
（3）企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。
（4）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。例题P131
a、入账价值——一般为应付金额，而非到期应付金额的现值。 b、带有现金折扣——我国规定按总价法入账。 c、商业折扣——不计入应付账款入账价值。
d、无法支付的应付账款——直接转入“营业外收入” 。 (5)应付帐款的帐务处理 A.一般帐务处理 ：
a.采购发生时 借：物质采购等
应交税费—应交增值税 （进项税额） 贷：应付帐款 b.清偿应付帐款时 借：应付帐款
2
贷：银行存款 B.附现金折扣 总价法
a.应付帐款发生时： 借：物质采购等
应交税费—应交增值税 （进项税额） 贷：应付帐款 b.1)未获现金折扣时： 借：应付帐款 贷：银行存款 2)获取现金折扣时： 借：应付帐款
贷：银行存款 财务费用
例题：甲企业购入材料一批，价款为80 000元。增值税率为17%，付款条件为2/10，材料已验收入库，货款未付。采用总价法处理.
【答案解析】
总价法: 借：原材料 80 000
应交税费—应交增值税 (进项税额）13 600 贷：应付账款 93 600 若10天内付款：借：应付账款 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600 若20天内付款： 借：应付账款 93 600 贷：银行存款 93 600 2、预收账款的核算：
企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。企业向购货单位预收款顶时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；销售实现时，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费－应交增值税（销项税额）”；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；退回多付的款项时，借记“预收账款”，贷记“银行存款”。例题见书P132-133。
（四）应付职工薪酬 1、应付职工薪酬核算的内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。
.职工薪酬确认的原则
A、企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 辞退福利只记入管理费用。 2、职工薪酬的计量标准： （1）货币性职工薪酬的处理
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
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国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
例题：20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化的条件。
【答案解析】
借：生产成本 1 0200 000 制造费用 2 040 000 管理费用 3672 000 销售费用 1 020 000 在建工程 2244 000
研发支出—资本化支出 1 224 000 贷：应付职工薪酬—工资20 000 000 —职工福利 400 000
（2）非货币性职工薪酬的处理：
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目；
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬；难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
例题见书：P136-137 （3）发放职工薪酬 见书
例题：下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。
A.工伤保险费 B.非货币性福利 C.职工津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E.职工出差报销的飞机票 【答案】ABCD
例题：下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。 A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分 C.工会经费和职工教育经费
D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 【答案】A （五）应交税费 1、应交税费概述
企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、所得税等。
（小注）：（1）除印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税费外，其他税金均需通过“应交税费”科目核算。
（2）在借方科目当中，个人所得税通过“应付职工薪酬”核算 、所得税通过“所得税费用”核算、用于直接销售的通过“营业税金及附加”核算、用于自产自用的直接记入“成本”、（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费）通过“管理费用”核算.
（3）在贷方科目当中，印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税通过“银行存款”核算，其他都是通过
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