会计(2013)第二章 金融资产（课后作业）下载版

新华公司将其划分为持有至到期投资。

2013年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为W汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。

综合考虑上述因素，新华公司认为，尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，新华公司于2013年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，并将其他持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

要求：根据上述资料，逐项分析、判断新华公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由；如不正确，请指出相关金融资产正确的分类。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】C

【解析】金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；③属于衍生金融工具。 【易】 2.

【答案】C

【解析】取得股票投资时确认的投资收益为-6万元；出售时确认的投资收益=820-（580-6-10）=256（万元），甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-6+256=250（万元），或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金总流入（10+820）-现金总流出580=250（万元）。 【中】 3.

【答案】A

【解析】交易性金融资产不需要计提减值准备，选项A正确。 【易】 4.

【答案】A

【解析】甲公司出售该项交易性金融资产影响当期损益的金额=132-2-120=10（万元）。 【易】 5.

【答案】A 【解析】交易性金融资产不能与其他三类金融资产之间进行重分类，选项B错误；重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积（其他资本公积），选项C错误；可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额应予以转出计入当期损益，选项D错误。 【易】 6.

【答案】A

【解析】2012年1月1日持有至到期投资的入账价值=2157．18-20×100×6%=2037．18（万元），“持有至到期投资——利息调整”的初始确认金额=2037．18-2000=37．18（万元），2012年度“持有至到期投资——利息调整”摊销额=20×100×6%-2037．18×5%=120-101．86=18．14（万元），2013年度“持有至到期投资——利息调整”摊销额=37．18-18．14=19．04（万元）。 【中】 7.

【答案】D

【解析】该债券系乙公司于2012年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2013年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为120万元（20×100×6%）。则2013年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=2142．18-120+15=2037．18（万元）。 【中】 8.

【答案】C

【解析】2013年度A银行应确认的利息收入=期初摊余成本×实际利率=4800×11．11%=533．28（万元）。 【易】 9.

【答案】C

【解析】甲公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值=2230-60+10=2180（万元）。 【易】 10.

【答案】B

【解析】新华公司购入可供出售金融资产的入账价值=2023．34+40-2000×5%=1963．34（万元），期初摊余成本与其入账价值相等，2013年12月31日可供出售金融资产的摊余成本=1963．34×（1+6%）-2000×5%=1981．14（万元）。 【难】 11.

【答案】A

【解析】新华公司购入可供出售金融资产的入账价值=2023．34+40-2000×5%=1963．34（万元），由于可供出售金融资产的公允价值变动是计入资本公积的，不影响营业利润的金额。则新华公司该项可供出售金融资产影响其当期营业利润的金额只有按照实际利率计算的利息收入金额，即该项可供出售金融资产对新华公司2013年利润总额的影响金额=1963．34×6%=117．8（万元）。 【难】 12.

【答案】D

【解析】持有至到期投资的入账价值=960．54+5=965．54（万元），2013年12月31日计提减值准备前持有至到期投资的摊余成本=965．54×（1+6%）=1023．47（万元），可收回金额为债券的未来现金流量现值，也就是900万元，所以应计提的减值准备金额=1023．47-900=123．47（万元）。 【中】 13.

【答案】D

【解析】2012年12月31日该贷款的摊余成本=4800×（1+11．11%）-5000×10%=4833．28（万元），2013年12月31日计提减值准备前该贷款的摊余成本=4833．28×（1+11．11%）-5000×10%=4870．26（万元）；2013年12月31日预计未来现金流量的现值=500/（1+11．11%）

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+500/（1+11．11%）+3000/（1+11．11%）=3042．08（万元），小于其账面价值即摊余成本，故应计提的贷款损失准备金额=4870．26-3042．08=1828．18（万元）。 【难】 14.

【答案】B 【解析】新华公司出售该笔应收账款应确认的营业外支出=234-182-234×10%=28．6（万元），分录为：

借：银行存款 182

其他应收款 23．4 营业外支出 28．6 贷：应收账款 234 【易】

二、多项选择题 1.

【答案】ABD

【解析】金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项C，无形资产不属于企业的金融资产。 【易】 2.

【答案】AB

【解析】资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，选项C不正确；处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益，选项D不正确。 【易】 3.

【答案】AD 【解析】新华公司管理层拟随时出售大海公司债券，所以应将购入的大海公司债券分类为交易性金融资产，选项A正确，选项B不正确；新华公司购入大海公司债券的初始入账价值=102-2=100（万元），选项C不正确；新华公司从取得至出售大海公司债券累计确认的投资收益金额=现金总流入-现金总流出=（118+2+2）-（102+0．5）=19．5（万元），选项D正确。 【中】 4.

【答案】ACD

【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。 【易】

5.

【答案】ACD

【解析】持有至到期投资的入账价值=2034．75+10=2044．75（万元），选项A正确；2012年12月31日持有至到期投资的摊余成本=2044．75×（1+4%）=2126．54（万元），选项B错误；2013年度甲公司该债券应确认的投资收益=2126．54×4%=85．06（万元），选项C正确；2012年1月1日“持有至到期投资——利息调整”的入账金额=2044．75-2000=44．75（万元），2012年度“持有至到期投资——利息调整”的摊销额=2000×5%-2044．75×4%=18．21（万元）,2013年度“持有至到期投资——利息调整”的摊销额=2000×5%-85．06=14．94（万元），2014年12月31日“持有至到期投资——利息调整”的余额为0，则2014年度“持有至到期投资——利息调整”的摊销额=44．75-18．21-14．94=11．6（万元），选项D正确。 【难】 6.

【答案】BCD

【解析】甲银行发放的该笔贷款的初始确认金额=980+0．5=980．5（万元），选项A不正确，选项B正确；2013年该笔贷款应确认的利息收入金额=980．5×6．76%=66．28（万元），选项C正确；2013年12月31日该笔贷款的摊余成本=980．5×（1+6．76%）-1000×6%=986．78（万元），选项D正确。 【中】 7.

【答案】AB 【解析】A公司购入可供出售金融资产的入账价值=2100+11=2111（万元），选项A正确；2012年应确认的利息收入=2111×4%=84．44（万元），应全部计入投资收益，选项B正确；2012年12月31日，可供出售金融资产的摊余成本=2111+84．44-2000×6%=2075．44（万元），2012年应确认的“可供出售金融资产——公允价值变动”金额=2080-2075．44=4．56（万元），全部计入资本公积——其他资本公积，选项C不正确；A公司从购入至出售该项债券累计确认的投资收益=2300-2111+2000×6%×2=429（万元），选项D不正确。 【难】 8.

【答案】AC

【解析】2012年度因持有乙公司债券投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1100×6．4%=70．4（万元），选项A正确；甲公司出售80%债券投资应确认的投资收益=（1250×80%-8）-1100×（1+6．4%）×80%=55．68（万元），选项B不正确；该债券剩余部分重分类为可供出售金融资产的入账价值=1250×20%=250（万元），选项C正确；甲公司出售剩余20%债券投资应确认的投资收益=（300-2）-1250×20%+15．92=63．92（万元），选项D不正确。 注：15．92为剩余20%持有至到期投资转换为可供出售金融资产时确认的资本公积——其他资本公积的金额，当该部分被处置的时候，要将原计入资本公积的金额转入投资收益。 【难】 9.

【答案】ABD

【解析】可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益，选项C错误。 【中】