二十三、抵债资产 （一）取得时
借：抵债资产（公允价值）
贷款损失准备（原贷款已计提减值准备） 营业外支出（如为贷方差额） 贷：贷款（已减值）
应交税费（接受过程中缴纳的税费）
资产减值损失（如为借方差额，但以计提的贷款损失准备为限） 利息收入（转销资产减值准备后，如为借方差额，按应计算利息） 如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，贷：抵押及质押物品价值 如有应收未收利息，同时登记表外科目，贷：表外应收利息 （二）保管期间，发生的收支 借：存放同业款项等 贷：其他业务收入 借：其他业务支出 贷：存放同业款项等 （三）发生减值 借：资产减值损失
贷：抵债资产减值准备
减值又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复的金额做相反会计分录 （四）处置抵债资产
借：存放同业款项或相关科目 抵债资产减值准备
营业外支出－抵债资产取得及处置损失（如为贷方差额时） 贷：抵债资产
应交税费（处置时发生的税费支出）
资产减值损失（如为借方差额，但以计提的减值准备为限） 营业外收入—抵债资产处置收益（如为借方差额） （五）抵债资产转为自用固定资产使用 借：固定资产 抵债资产减值准备 贷：抵债资产
（六）抵债资产盘亏、毁损 借：抵债资产减值准备
营业外支出－抵债资产取得及处置损失 贷：抵债资产
二十四、持有至到期投资
（一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：存放中央银行款项等
（二）持有至到期投资的后续计量
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
或持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） （三）持有至到期投资发生减值 借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内恢复
借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
（四）持有至到期投资转换
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资—成本（面值）
—利息调整（也可能在借方） —应计利息
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） （五）出售持有至到期投资
借：存放中央银行款项（实际收到金额）
持有至到期投资减值准备（原计提的减值准备） 贷：持有至到期投资—成本（面值） —利息调整（也可能在借方）
—应计利息） 资产减值损失（价值恢复部分） 投资收益（差额，也可能在借方）
二十五、可供出售金融资产
（一）可供出售金融资产初始确认 1．股票投资
借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：存放中央银行款项 2．债券投资
借：可供出售金融资产—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产—利息调整（差额（含交易费用），也可在贷方） 贷：存放中央银行款项 （二）资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
或可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售金融资产的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 2．公允价值下降
借：资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 （四）资产负债表日减值
借：资产减值损失（减记的金额）
贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产—公允价值变动（差额 ） （五）减值损失的转回
1．若可供出售金融资产为债务工具 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资产减值损失
2．若可供出售金融资产为权益工具 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积
（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） （七）出售可供出售金融资产 借：存放中央银行款项
资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在贷方） 贷：可供出售金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
（八）将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 借：持有至到期投资（重分类日按其公允价值） 贷：可供出售金融资产
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 二十六、长期股权投资
（一）长期股权投资的初始计量 1．企业合并形成的长期股权投资
（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（宣告尚未发放的现金股利或利润） 无形资产减值准备等（转让非现金资产计提的准备） 无形资产累计摊销等（转让非现金资产累计摊销额）
资本公积—资本溢价（差额，不足冲减的调整其他留存收益。如为借方差额，本科目在贷方）
贷：存放同业款项等
无形资产等（转让非现金资产账面余额） （2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
借：长期股权投资（付出资产及承担债务等的公允价值+直接相关费用） 无形资产减值准备等（转让非现金资产计提的准备）
无形资产累计摊销等（转让非现金资产累计摊销额） 贷：存放同业款项
无形资产等（转让非现金资产账面余额） 现金等（交易费用等）
营业外收入（差额，如为贷方差额借记营业外支出） 2．企业合并以外的方式取得的长期股权投资 （1）支付现金取得的长期股权投资
借：长期股权投资（购买价款及相关费用、税金及其他必要支出） 应收股利（宣告尚未发放的现金股利或利润） 贷：存放同业款项等
（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 借：长期股权投资（权益性证券的公允价值） 贷：实收资本（面值）
资本公积—资本溢价（差额）
借：资本公积—资本溢价（支付的手续费、佣金等，溢价不足的，应冲减其他留存收益） 贷：存放同业款项
（3）投资者投入的长期股权投资
借：长期股权投资（协议约定价值，不公允的除外） 贷：实收资本（面值）
资本公积—资本溢价（差额） （二）长期股权投资的后续计量 1．长期股权投资核算的成本法 宣告分派的现金股利或利润
借：应收股利（按持股比例计算的现金股利）
贷：长期股权投资（累计分配超过投资后到上年末止被投资企业累计实现净利润部分） 投资收益（差额）
2．长期股权投资核算的权益法
（1）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 借：长期股权投资（成本）（差额部分） 贷：营业外收入 （2）损益调整的确认
①被投资单位实现利润，按持股比例确认收入 借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益
②被投资单位经营亏损，按持股比例确认损失 借：投资收益
贷：长期股权投资（损益调整）（本项最多使股权投资账面余额为0） 长期应收款（其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益） 预计负债（预计将来承担的额外损失弥补义务金额） （3）取得现金股利或利润的确认
借：应收股利（按持股比例应享有的份额） 贷：长期股权投资（损益调整） （4）其他权益变动
借：长期股权投资（其他权益）
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