蚂3、A公司2008年度的借款规模、存款规模分别与2007年度的基本持平，但财务费
用比2007年的有所下降。A公司提供了一下理由，试分析这些理由能否解释财务费用变动趋势。
螀（1）A公司于2007年1月初借入3年期的工程项目专门借款1000万元，该工程于
2007年1月开工建设，在2008年6月未完工。
蚀（2）A公司从2006年起至今一直存有美元20万元（美元）。由于人民币升值在2008
年度持续升值，人民币对美元汇率在2008年度有较大幅度上升。
莈（3）为了缓解流动资金紧张的压力，A公司从2008年4月起增加了商业汇票的贴
现规模。
蚅（4）根据A公司于开户银行签订的协议，从2008年7月1日起，A公司在开户银
行的存款余额超过100万元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%。
衿4、某注册会计师接受委托对大地公司2008年度的财务报表进行审计。现决定对人
工成本执行实质性分析程序。注册会计师从大地公司人力资源部获得了2008年和2007年度的员工名单，检查员工人数，并未发生变化。注册会计师阅读了2008年1月大地公司调整员工薪酬的董事会决议，这次调整使得员工薪酬平均增加10%，注册会计师检查了2008年度薪酬支付记录，证实了大地公司已经执行了调整薪酬的决议。大地公司2007年度与2008年度人工成本分别为300万元和358万元。
螇假定注册会计师设定的人工成本的可接受差异为30万元。
袆要求：请代替注册会计师对人工成本执行实质性分析程序（列出分析过程，并写出
审计结论）。
蒄五、审计依据、证据、工作底稿
衿1．注册会计师在对某公司的库存现金审计时发现，金库内有两张未经批准而私自
借出库存现金白条，金额合计为5000元，经过盘点证明白条所列现金5000元确实不在库。由此注册会计师认为该出纳员挪用库存现金5000元，该出纳员也承认这一事实。请指出该审计案例中的审计证据有那些？相应的应用了那些审计程序？
膈2．注册会计师在对某公司2008年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证
据：
薈（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成
本计算表；（4）薪酬费用分配表与薪酬发放表；（5）存货盘点表与存货鉴盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。
膃要求：请分别指出每组审计证据中那相证据较为可靠，并简要说明理由。
芃3．（1）注册会计师李浩在复核助理审计人员形成的审计工作底稿时，发现助理审
计人员把被审计单位A公司索要的应收账款账龄分析表直接当作了审计工作底稿。李浩应当指导助理审计人员如何形成这张审计工作底稿？这张审计工作底稿应当具
有那些内容？
蕿（2）助理审计人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求A公司提供由购货单
位签收的收货单，A公司因此提供了收货单复印件。助理审计人员在将品名数量收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。助理审计人员的这种做法是否恰当？说明理由。
肆六、审计业务约定书
芆会计师事务所接受某公司委托，预计将在2009年2月1日到3月15日完成该公司
的2008年度财务报表的审计。双双约定：
莃（1）在2月3日前，该公司需要提供审计所需的全部资料，把三楼会议室用作审
计组的办公场所；
羀（2）会计师事务所在3月18日提交审计报告，审计工作结束，注册会计师对在审
计过程中获知的信息保密，并根据具体情况多该公司内部控制及其他不足提交管理建议书；
螈（3）审计收费按照实际参加本项审计业务的各级别工作人员所花费的时间为基础
计算，预计为8万元人民币；与审计有关的其他费用（交通费食宿费）由该公司承担；
羅（4）该公司要恰当使用审计报告；
蒃（5）如果出现不可预见的情况，影响审计工作逾期完成，双方均可要求变更约定
事项，由双方协商解决；
莁（6）如果出现违约，双方要按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
膅请根据上述材料撰写审计业务约定书。
螃七、审计重要性与审计风险
羅1．注册会计师对某公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表
项目金额如下：
罿 荿资产总额 肄180000 净资产 肅88000 莀营业收入 肇袇240000 净利润 膄24120
螁该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比
较稳定。
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