外国税收征管税法介绍

外国税收征管税法介绍

和对修订我国征管法的借鉴思考

征管法修改被列入国务院立法计划后，为了适应经济全球化和我国经济社会发展的形势，借鉴国外税收立法的先进经验，提高《税收征管法》修订水平，经总局领导批准，我们于2009年3月启动外国税收征管税法翻译工作。分别委托中央编译局翻译德国的《税收通则》、法国的《税收程序法》、日本的《国税违法取缔法》等，委托深圳国税局组织翻译美国的《国内收入法》、委托江苏国税局组织翻译澳大利亚的《1953年税收征管法》等五个国家的税收征管税法，委托吉林地税局组织翻译了韩国的《课税资料指南》。我们组织了编审和借鉴工作，召开了2次评审、借鉴会，聘请系统内外专家和高校学者对上述税法的翻译文稿进行评审，得到专家学者的高度认可，目前翻译工作已基本结束。现分三个部分，将外国征管税法的有关内容以及如何借鉴国外税法修订我国征管法谈一些粗浅认识。

第一部分 外国税法概况

一、美国的《国内收入法典》

《美国国内收入法典》是美国法典中第26标题的内容。此标题包括“法律规定”、“来源”、“说明”、“历次修订过程”、“背景”等多项内容，我们仅对截止到2007年3月1日的“法律规定”部分做了翻译，其篇幅仅约占整个26标题的三分之一，译成中文约276万字，涉及的章节条款如图所示：

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分标名称 题 A B C D E F G H I J K 所得税 遗产税与赠与税 雇佣税 杂项消费税 章 6章：1-6章 4章：11-14章 6章：21-25章 17章：31-47章 起始节 1节 2001节 3101节 4001节 5001节 6001节 8001节 9001节 9501节 9701节 9801节 酒类、烟草和其它特定特许权税 5章：51-57章 征收程序和行政管理 税收联合委员会 总统竞选活动的资金筹集 信托基金编码 煤矿业健康福利金 集体健康计划的要求 20章：61-80章 2章：91-92 1章：95章 1章：98章 1章：99章 1章：100章

本法典是一部实体法与程序法高度统一的税法，整个法典共11个分标题，其中实体法占5个分标题，程序法占1个分标题，其他占5个分标题。已翻译的是A至H共8个分标题。其中第F分标题是关于“征收程序和行政管理”的内容，包括“申报”、“缴税时间及地点”“评定”“征收权”、“税款的免抵退”、“利息”、“各种罚款”、“贴花缴税”、“税收风险、破产清算”、“许可与登记”、“犯罪、其他违法行为与没收”、“司法程序”、“义务的发现和所有权强制执行”以及“杂项规定”等主要具体内容。此外，在实体法部分，也有一些相关程序性规定。

二、澳大利亚《1953年税收管理法》

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澳大利亚税收管理法是1953 年澳大利亚颁布的第1号修订案，也是澳大利亚税收税法体系中的程序税法。此次翻译所用的原文为2008年12月22日完成的版本，涵盖了2008年之前所有条款的修订。译成中文共计40万字。澳大利亚税收管理法由正文和附件构成，正文共五章18节，具体181个条款；附件共534个条款。包括“前言和管理”、“税务局长，税收账户、纳税及抵免申报、其它相关事项”、“起诉及违法，国家局和州税务局的合作”、“ 特殊交易控制——税收证明，欠税人出境，税收争议、复议和申诉”和“其它规定”等五方面主要内容。

三、德国的《税收通则》

《德国税收通则》是1976年3月16日制定通过的，于1977年1月1日起开始实施，之后有过多次的补充完善，有些条款2005年才开始适用。这部税法设定了普遍适用于所有税种的规则，对税法领域的基本问题做了明确规定，内容涉及到税收程序、税基的确定、税款征收和强制执行、法院外的税法救济、罚金和处罚。具体包括“绪论”、“纳税债务法”、“一般程序规定”、“征税之实施”、“征收程序”、“强制执行”、“法院外的税法救济程序”、“刑罚程序与罚款程序、刑罚规定与罚款”、“规定终结规定”等9个部分415个条款，译成中文约11.2万字。

四、法国《税收程序法》

法国继承了罗马法的传统，十分重视法典的编纂，在税收领域，有两部法典，即《税收总法典》和《税收程序法典》。其中《税收程

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序法》是《税收程序法典》中的一部分，由法律部分（条文冠以L）、法令部分（条文冠以R或R*）和条例（政府部门的决定）（条文冠以A）三个部分组成。此次翻译的法国《税收程序法》是其中的税法部分，共分“承包利润的核定和计税基础的行政评估程序”、“税务检查第三编”、“税务争议第四编”、“税收的征收”、“共同条款”等五编，289条（其中个别条款有延伸条款：如135条，延伸出20条，到135V，还有些条款已废除，但条款号码仍保留，实际条款389条），译成中文约12万字。

五、日本的四部税法

此次翻译了日本《国税通则法》、《国税征收法》、《国税违规取缔法》、《日本地方税法（第一章）》等四部税法，中文共计16.2万字。。其中《国税通则法》共11章，127条。这11章内容分别是“总则”、“国税缴纳义务的确定”、“国税的缴纳与征收”、“纳税的延期与担保”、“国税的退还与退还加算金”、“附带税”、“国税的更正、决定、征收、退还等的期间限制”、“与行政程序法的关系”、“不服审查与诉讼”、“杂则”、“罚则”。

《国税征收法》共10章189条。这10章的内容分别是“总则”、“国税与其他债权的调整”、“第二次纳税义务 ” 、“滞纳处分”、“滞纳处理的延缓与停止”、 “不服审查与诉讼的特例”、“各种细则、处罚条例”、“附则”，（其中第四章、第七章 已删除）。

《国税违规取缔法》全文共22条。

《日本地方税法》翻译了第一章共21条，这一章包括“通则”、

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