1、成本性态分析：高低点法
例1：已知某公司2005年1－6月份维修费(混合成本)与有关业务量如下：
1 2 3 4 5 6 直接人工小时(千小时) 维修费(千元) 38 46 24 14 30 44 40 60 40 28 36 46 解：高点(46，60)；低点：(14，28) b=(60-28)/46-14=1 a=28-1*14=14
所以成本性态模型；y=14+x
2、变动成本法和完全成本法下利润的计算 变动成本法利润计算［P＝(p―b)x―a］ 例2：某企业生产产品，资料如下： 项目 生产量 销售量 年末存货量 单位产品售价 单位产品变动成本 固定制造费用 固定销售管理费用 解： 贡献式(变动成本法) 销售收入 减：变动成本 贡献边际 减：固定成本 固定制造费用 利润 180000 33750 146250 125000 100000 21250 利润 31250 传统式(完全成本法) 销售收入 减：销售成本 毛利 减：推销及管理费用 180000 123750 56250 25000 第1年 2500 2250 250 80 15 100000 25000 固定推销及管理费用 25000
3、本量利分析：保本、保利、影响利润实现的因素分析 保本量及保本额 例3：某公司只生产销售一种产品，本年度单位变动成本为6元，变动成本总额为84000元，
获营业利润18000元，若该公司计划下一年度变动成本率仍为40%，要求预测下年度的保本量及保本额。
解：销售收入＝84000/40%＝210000元 销售量＝84000/6＝14000件
单位售价＝210000/14000＝15元/件 单位贡献边际＝15－6＝9元/件
固定成本＝210000－84000－18000＝108000元 保本量＝108000/9＝12000件
保本额＝108000/(1－40%)＝180000元
综合保本额
例4：某企业生产和销售甲、乙两种产品，其单价分别为8元和12元，贡献边际率分别为10%和20%，其全年固定成本总额为9000元，假设甲、乙两种产品预计销售量均为10000件。计算：甲、乙两种产品的盈亏临界点销售量(综合保本额)。
保本销售量、保本销售额、保利销售量、保利销售额 例5：某公司生产甲产品，单价为300元，单位变动成本为180元，月固定成本总额为50000元，本年度的销售量为10000件。要求：计算本年度的保本销售量和保本销售额；公司若实现利润900000元，销售量和销售额为多少？ 解：保本销售量＝12×50000/(300－180)＝5000件 保本销售额＝12×50000/［(300－180)/300］＝1500000元 保利销售量＝(12×50000＋900000)/(300－180)＝12500件 保利销售额＝(12×50000＋900000)/［(300－180)/300］＝3750000元
4、利润预测：DOL的运用
例6：某企业生产一种甲产品，今年的产销量为1000件，售价200元/件，单位变动成本90元/件，营业利润为55000元。要求：计算DOL、明年计划增加销售5%，预测可实现的利润、若明年目标利润为66000元，计算应达到的销售量。
利润＝55000×(1+2×5%)＝60500元
利润变动率＝(66000－55000)/55000＝20% 销售量＝1000×(1+20%/2)＝1100件
5、生产经营决策(半成品深加工决策、亏损产品继续生产决策、生产能力对利润影响决策、是否接受追加订货的决策、自制或外购零件的决策、调价决策)
半成品深加工决策：
例7：某企业每年生产1000件甲产品，其单位完全成本为18元(其中单位固定制造费用为2元)，直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动加工成本。乙产品的单价为30元。假定乙产品的废品率为1%。要求：
(1)如果深加工能力无法转移，做出是否深加工的决策
(2)深加工能力可用来承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际4000元，做出是否深加工的决策。
解：(1)深加工相关损益＝1000×80%×(1－1%)×30－1000×80%×5＝19760元 不深加工相关损益＝1000×80%×20＝16000元
因为深加工相关损益19760元>不深加工相关损益16000元 所以应深加工
(2)深加工相关损益＝800×(1－1%)×30－800×5－4000＝15760元 不深加工相关损益＝1000×80%×20＝16000元
因为深加工相关损益15760元<不深加工相关损益16000元 所以不应深加工
亏损产品继续生产决策： 例8：某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为80%的产品于2005年亏损了10000元，其完全销售成本为110000元。假定2006年市场销售、成本水平均不变。要求： (1)假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移，2006年是否继续生产该亏损产品。
(2)假定与该亏损产品有关的生产能力可临时用来对外出租，租金收入为25000元，但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力，表无法转移，2006年是否应当增产该产品。 解：(1)该亏损产品的贡献边际＝(110000－10000)×(1－80%)＝20000元 因为贡献边际20000>0
所以应继续生产该亏损产品。
(2)因为亏损产品的贡献边际40000>出租的贡献边际25000元 所以应增产该亏损产品。
生产能力对利润影响决策：
例9：某企业现有生产能力40000机器小时，尚有20％的剩余生产能力，为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、乙、丙三种新产品可供选择，资料如下： 产品名称 预计售价 单件定额机时 甲 乙 30 20 丙 30 12 10 100 60 40 预计单位变动成本 50 要求：(1)根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。
(2)如果丙产品的年市场需要量是600件，为充分利用生产能力又将如何安排。 解：(1)甲产品单位资源贡献边际＝(100－50)/40＝1.25(元/小时) 乙产品单位资源贡献边际＝(100－50)/40＝1.5(元/小时) 丙产品单位资源贡献边际＝(100－50)/40＝1.8(元/小时) 因为丙产品的单位资源贡献边际最大，所以应生产丙产品 (2)生产600件丙产品需要工时：600×10＝6000(小时) 共有闲置设备台时：40000×20％＝8000(小时)
所以应先生产丙产品，余下的2000小时生产乙产品。
是否接受追加订货的决策
例10：红光机械厂生产甲产品，正常销售单价为80元/件，年初已接到全年订货量为1000件，其平均单位成本资料如下： 直接材料 直接人工 制造费用 其中：变动性制造费用 固定性制造费用 销售及管理费用 24元 12元 14元 4元 10元 5元 2月份一客户要求该厂为其生产甲产品200件订货价格为50元/件，。 要求：就以下各不相关方案作出是否接受追加订货的决策。
(1)企业最大生产能力1200件，剩余生产能力无法转移。追加订货无需追加专属固定成本。 (2)企业最大生产能力1160件，剩余生产能力无法转移。追加订货无需增加专属固定成本。 (3)企业最大生产能力1200件，剩余生产能力无法转移。但追加订货需增加专属固定成本1800元。
(4)企业最大生产能力1180件，剩余生产能力可以转移。若对外出租，可获租金净收入200元，同时追加订货需增加专属固定成本1100元。 解：(1) 相关损益分析表
方案 项目 相关收入 相关成本合计 相关损益 接受追加订货 10000(200×50) 8000 2000 拒绝追加订货 0 0 0 200] 其中：增量成本 8000[40×差别损益指标为2000元，所以应该接受此项追加订货，企业将多获得2000元利润。
(2)此项追加订货冲击了正常任务，追加订货量为200件，而剩余能力只有160件 相关损益分析表
方案 项目 相关收入 相关成本合计 机会成本 相关损益 接受追加订货 10000(200×50) 9600 拒绝追加订货 0 0 0 160] 其中：增量成本 6400[40×400 3200(80×(200-160)) 差别损益指标为400元，所以应该接受此项追加订货，否则将使企业多损失400元利润。
(3) 相关损益分析表 方案 项目 相关收入 相关成本合计 接受追加订货 拒绝追加订货 10000(200×50) 0 9800 0 200] 其中：增量成本 8000[40×
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