项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。 （2）进货退出或折让
一般纳税人因购进货物退出或折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或折让当期的进项税额中扣减。
2.需要扣减的进项税额如何确定？ （1）直接计算
【案例】甲企业为增值税一般纳税人，10月份外购一批涂料拟用于销售，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额17万元，当月通过税务机关认证并抵扣了进项税额。11月份，甲企业将该批涂料中的50%用于自己办公室装修。
【答案及解析】甲企业11月份应当转出的进项税额=100×50%×17%=8.5（万元）。
（2）还原计算
【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，10月份因管理不善丢失一批以往购进的免税农产品（已抵扣进项税），账面成本为52.2万元。
【答案及解析】甲企业10月份就该批农产品应当转出的进项税额=52.2÷（1-13%）×13%=7.8（万元）。
【案例2】甲企业为增值税一般纳税人，2015年10月末盘库时发现，因管理不善，上月已经抵扣进项税额的外购国内原木被盗，该批原木账面成本为179万元（含支付给增值税一般纳税人的运费5万元）。
【答案及解析】甲企业就上述业务应当转出的进项税额=（179-5）÷（1-13%）×13%+5×11%=26.55（万元）。
（四）是否存在上期期末留抵税额？ 【案例1】甲企业为增值税一般纳税人：
（1）10月份销项税额为100万元，可以抵扣的进项税额为120万元； （2）11月份销项税额为150万元，11月份新发生的可以抵扣的进项税额80万元。
【答案及解析】
10月份应纳增值税=100-120=-20（万元）。
11月份应纳增值税=150-80-20=50（万元）。 【案例2】（2015年）甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。……（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的税额为272000元；支付运输费，取得增值税专用发票上注明税额2750元。（2）购进低值易耗品，取得增值税普通发票上注明的税额为8500元。……已知：增值税税率为17%，上期留抵增值税额59000元……
【答案及解析】（1）购进原材料，取得了增值税专用发票，进项税额272000元准予抵扣；（2）支付的运费用于运送购进的原材料，取得的增值税专用发票，进项税额2750元准予抵扣；（3）购进低值易耗品，由于取得的是增值税“普通”发票，不得抵扣进项税额；（4）上期留抵的增值税税额59000元，可以在本期继续抵扣。
十三、“购进扣税法”计算增值税应纳税额典型案例（★★★）
增值税一般纳税人采用“购进扣税法”计算增值税应纳税额，计算公式为： 应纳税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额
当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率=含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率
【案例1】某小五金制造企业为增值税一般纳税人，2015年5月发生经济业务如下：
（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为50万元，增值税为8.5万元。支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为2万元，增值税为0.22万元。 （2）接受其他企业投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为100万元，增值税为17万元。 （3）购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额6万元，增值税为1.02万元。
（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.17万元。
（5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8.19万元，旧产品作价2万元。
（6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元（购进工具的进项税额已抵扣）。
已知：该企业取得的增值税专用发票均符合规定，并已认证；购进和销售产品适用的增值税税率为17%。 【答案及解析】
（1）在业务（1）中，购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税8.5万元可以抵扣；但支付运费取得的是增值税“普通”发票，增值税0.22万元不得抵扣。
（2）在业务（2）中，接受原材料投资视同购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税17万元可以抵扣。
（3）在业务（3）中，购进低值易耗品，取得增值税专用发票并经认证，增值税1.02万元可以抵扣。
（4）在业务（4）中，销售产品同时在价外收取的包装物租金属于价外费用，销项税额=[200+1.17÷（1+17%）]×17%=34.17（万元）。
（5）在业务（5）中，由于该企业产品是五金（并非金银首饰），应按新货物的不含税销售额计算，销项税额=8.19÷（1+17%）×17%=1.19（万元）。 （6）在业务（6）中，购进的工具因管理不善被盗，已经抵扣的进项税额应当转出，转出的进项税额=8×17%=1.36（万元）。
（7）综上所述，当期销项税额=34.17+1.19=35.36（万元），当期准予抵扣的进项税额=8.5+17+1.02-1.36=25.16（万元），应纳增值税=35.36-25.16=10.2（万元）。
【案例2】某设计公司为增值税一般纳税人，2015年4月份发生下列经济业务：
（1）为甲个人提供服装设计服务，取得含增值税收入10万元； （2）为乙个人提供创意策划服务，取得含增值税收入8万元； （3）为丙企业提供环境设计服务，取得含增值税收入6万元； （4）为丁个人提供美容服务，取得收入2000元；
（5）购进办公用电脑，取得的增值税专用发票上注明税款5000元； （6）购进墙纸一批用于装饰办公楼，取得增值税专用发票注明增值税税款3000元； （7）购进职工食堂用干果一批，取得增值税专用发票上注明增值税税款4000元；
（8）委托运输公司（增值税一般纳税人）将购进的办公用电脑运回公司，取得增值税专用发票，注明运输费金额为2万元。
已知：部分现代服务业（有形动产租赁除外）增值税税率为6%，交通运输业增值税税率为11%，取得的增值税专用发票均已按照规定认证。 【答案及解析】
（1）生活服务未纳入营改增，业务（4）不须确认增值税销项税额；该设计公司本月的销项税额=（10+8+6）÷（1+6%）×6%=1.36（万元）。
（2）业务（6）属于购进货物用于不动产在建工程（非增值税应税项目），不得抵扣进项税额；业务（7）属于购进货物用于集体福利，不得抵扣进项税额；该设计公司本月准予抵扣的进项税额=0.5+2×11%=0.72（万元）。 （3）该设计公司本月应纳增值税税额=1.36-0.72=0.64（万元）。
第一单元 增值税法律制度
十四、一般纳税人采用简易计税办法计税的有关规定（★★）（P168） 1.一般纳税人销售自己使用过的物品或旧货 销售对象的具体情况 计税公式 固按规定不得抵扣且未抵扣过进应缴纳的增值税=含税售价定项税 ÷（1+3%）×2% 自己使资用过的按规定可以抵扣进项税 销项税额=含税售价÷（1+产 物品 适用税率）×适用税率 固定资产以外的其他物品 应缴纳的增值税=含税售价旧货 ÷（1+3%）×2% 【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，2015年4月对外转让一台其使用过的作固定资产核算的生产设备；该设备为甲企业于2005年4月购进，含税转让价格为41200元。
【解析】甲企业该笔业务应缴纳的增值税=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。 【案例2】甲企业为增值税一般纳税人，2015年4月对外转让一台其使用过的作固定资产核算的生产设备；该设备为甲企业于2010年4月购进，含税转让价格为46800元。 【解析】甲企业该笔业务应缴纳的增值税=46800÷（1+17%）×17%=6800（元）。 【案例3】甲企业为增值税一般纳税人，2015年4月对外转让其总经理使用的小轿车一辆；该小轿车为甲企业于2010年4月购进，含税转让价格为41200元。
【解析】甲企业该笔业务应缴纳的增值税=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。 【案例4】甲企业为增值税一般纳税人，2015年4月对外转让其总经理使用的小轿车一辆；该小轿车为甲企业于2014年4月购进，含税转让价格为46800元。
【解析】甲企业该笔业务应缴纳的增值税=46800÷（1+17%）×17%=6800（元）。 【案例5】甲企业为增值税一般纳税人，2015年4月将自己使用过的一箱打印纸（自己使用过的其他物品）出售，含税售价为80元。
【解析】甲企业该笔业务应缴纳增值税=80÷（1+17%）×17%=11.62（元）。 【案例6】甲企业专营二手物品购销业务，是增值税一般纳税人，2015年4月，甲企业将其收购的一批二手电脑转让给乙企业（销售旧货），含税转让价格为41200元。
【解析】甲企业该笔业务应缴纳的增值税=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。 2.可以按照3%征收率计算缴纳增值税 一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：
（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力； （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；
（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；
（5）自来水；
（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
【提示】对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
【案例】某自来水公司为增值税一般纳税人，2015年4月销售自来水取得含税收入1000万元，购进自来水取得增值税专用发票上注明的税额为300万元。 【解析】该自来水公司当月应缴纳的增值税=1000÷（1+3%）×3%=29.13（万元）。
3.应当按照3%征收率计算缴纳增值税
一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品。
【案例1】某典当行是增值税一般纳税人，2015年4月销售死当物品，取得含税收入300万元。
【解析】该典当行就此项业务应缴纳的增值税=300÷（1+3%）×3%=8.74（万元）。
【案例2】北京市某公司为增值税一般纳税人，专门从事认证服务。2015年5月发生如下业务：
（1）16日，取得某项认证服务收入106万元，开具增值税专用发票，价税合计为106万元。
（2）18日，购进一台经营用设备，取得增值税专用发票注明金额20万元，增值税为3.4万元；支付运输费用，取得增值税专用发票注明金额为0.5万元，增值税为0.055万元。
（3）20日，支付广告服务费，取得增值税专用发票注明金额5万元，增值税为0.3万元。
（4）28日，销售2009年1月1日以前购进的一台固定资产，售价0.206万元。
已知：本题涉及的部分现代服务业增值税税率为6%，征收率为3%。 【解析】
（1）该公司当月应纳税额由两部分组成：一部分是按“购进扣税法”计算的应纳税额；另一部分是按简易方法计算的应纳税额。 （2）按“购进扣税法”计算的部分：当期销项税额=106÷（1+6%）×6%=6（万元）；当期进项税额=3.4+0.055+0.3=3.755（万元）；按“购进扣税法”计算部分的应纳税额=6-3.755=2.245（万元）。
（3）按简易方法计算部分的应纳税额=0.206÷（1+3%）×2%=0.004（万元）。 （4）该公司本月应纳增值税税额=2.245+0.004=2.249（万元）。 十五、小规模纳税人应纳增值税的计算（★★）（P177） 1.一般业务
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行按照销售额和征收率（3%）计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率
【案例1】甲公司为增值税小规模纳税人，5月份销售一批货物，取得含增值税销售额206000元；假设甲公司当月没有其他业务。 【解析】甲公司当月应缴纳的增值税税额=206000÷（1+3%）×3%=6000（元）。 【案例2】甲公司为增值税小规模纳税人，5月份向乙企业提供咨询服务，取得含增值税销售额3.09万元；假设甲公司当月没有其他业务。 【解析】甲公司当月应缴纳的增值税税额=3.09÷（1+3%）×3%=0.09（万元）。 2.小规模纳税人销售自己使用过的物品或旧货 情形 税务处理 其他个人 免征增值税 销售自己使用过的固定应缴纳的增值税=含税售价÷资产 （1+3%）×2% 其他小规模销售旧货 纳税人 销售自己使用过的固定应缴纳的增值税=含税售价÷资产以外的其他物品 （1+3%）×3%
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