作业成本法在制造企业中的应用研究

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作业成本法在制造企业中的应用研究

作者：管凤领

来源：《中国经贸》2014年第01期

【摘要】随着经济的发展，制造企业为了满足客户的需求，产品或服务多品种、小批量、个性化的发展，直接生产成本比重逐渐所下降，制造费用（间接制造成本）剧增并呈多样化，使产品的生产制造环境发生了一定变化，制造费用的分配问题已经成为加强产品成本核算和管理的瓶颈和难点，适宜引入作业成本，提高产品成本的科学化和精细化管理。 【关键词】作业成本法；传统成本法；作业；应用 一、制造企业中引入作业成本法核算产品成本的必要性

现代商业环境变化对企业成本结构影响的基本标志是：在直接材料成本维护在一定水平的基础之上，直接人工成本在制造成本中比重却大幅度降低，然与产能相关的间接制造成本却大幅上升，尤其是一些大量现代制造技术、设备的使用加大了产品中折旧成本的比重；同时为了满足小批量、多产品等定制生产需求，企业需要将制造设备、工艺流程等进行不断调配，由此产生了大量的机器调配、生产准备等作业并消耗相关资源，若只用人工小时或产量基础等单一的分配标准对制造费用进行分摊，不仅不能及时地位控制与决策提供更多的有用信息，往往会造成产品成本的扭曲、成本信息严重失真、甚至会误导决策。

随着企业IT技术的运用，企业新制造环境的逐渐形成，企业使用计算机管理信息系统来管理经营与生产，最大限度地发挥现有设备、资源、人、技术的作用，是产品成本核算和管理的趋势，从企业管理要求来看，与传统制造技术及大批量生产环境相比，现代企业需要更为准确、更相关性的成本信息来帮助企业进行生产经营决策、定价决策、确定和分析产品和顾客等的成本，以实现顾客导向下企业价值最大化。可见，传统的基于产量、机器小时等标准所分摊、归集的产品成本正在失去相关性，它造成了成本信息扭曲，也难以为企业经营决策提供信息基准。签于此财政部印发《企业产品成本核算制度（试行）》（财会[2013]17号）明确规定“制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。” 二、作业成本法在制造企业中的应用

作业成本法并不是对传统成本核算制度的代替，而是对传统成本制中扭曲成本信息的“间接成本”部分的核算进行了改进。在作业成本下，直接成本直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是可追溯到产品的材料、人工和其他成本都应直接追溯，尽量减少不准确的分摊。不能直接追溯的成本，则先追溯或分配到有关作业，计算作业成本，以“作业”作为间接费用分配的基础，然后再将作业成本分配至有关产品。