根据责任中心承担的责任与权利，责任中心有如下几个特征： 1.责任中心是一个责、权、利相结合的实体 2.责任中心具有承担责任的条件 3.责任中心的责任和权利应具有可控性 4.责任中心有一定经营业务和财务收支活动 5.责任中心的建立要便于进行责任会计核算 （二）责任中心的类型
根据责任中心的权限范围及业务活动的特点不同，责任中心可分为成本中心、利润中心和投资中心。 1.成本中心
成本中心是成本发生的区域，它只能控制成本，即只对成本负责。 2.利润中心
利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。
3.投资中心
投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，因此也承担最大的责任。 二、成本中心与责任成本——了解
（一）成本中心 1.成本中心的分类
根据成本与生产的相关关系不同，可分为标准成本中心和费用成本中心。
标准成本中心是指该中心的可控成本与所生产的产品具有稳定和明确的关系，并能确切地计量单位产品所需要投入成本的单位，标准成本中心的成本一般是技术性成本。技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。费用中心是指那些产出物不能直接用财务指标衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。费用中心适用于那些产出物不能直接用财务指标来衡量的单位，费用中心的成本一般是酌量性成本。
2.成本中心的特点
（1）成本中心只考评成本费用，不考评收益和投资。 （2）成本中心只考评可控成本。 3.成本中心的考评指标
成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标。 （二）责任成本概念 1.责任成本的含义
责任成本就是按照责任者的可控程度所归集的、应由责任者负担的成本，是特定的责任中心所发生的各项可控成本之和。
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2.责任成本与产品成本的区别
责任成本是以特定的责任中心作为成本计算对象来归集和分配费用的，其归集和分配的原则是：谁负责，谁承担；产品成本是以产品作为成本计算对象来归集和分配费用的，其归集和分配的原则是：谁受益，谁承担。
产品成本与责任成本的区别在于： （1）计算对象不同。 （2）计算原则不同。 （3）计算内容不同。 （4）计算的目的和用途不同。 （三）责任成本的核算
责任成本是以各责任中心为成本费用的归集对象，将各责任中心为生产各种产品所发生的料工费归集起来，形成责任成本。
（四）责任成本管理
责任成本管理是企业直接将企业各生产单位和业务部门按成本管理的层次划分成若干个责任中心，根据各中心的责任范围，依据统一的编制办法编制各中心的责任预算。 三、成本考核——了解 （一）成本考核含义和意义
成本考核是在成本分析的基础上，通过定期对成本指标进行对比，全面审核和评价目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果。
成本考核的意义：（1）成本考核是评价规章和管理制度执行情况的标准；（2）成本考核是评价企业生产成本计划完成情况的基础数据；（3）成本考核是激励责任中心和全体员工的积极性的依据；（4）成本考核是寻求进一步降低成本的途径。
（二）责任成本考核与责任成本报告
责任成本考核评价通常是以责任预算为依据，通过编制责任成本报告，来反映各责任成本中心责任预算的实际执行情况，剖析差异形成的原因和责任。
责任成本报告是通过计算各责任成本中心的责任成本，明确责任归属，对各明细项目列示其预算数、实际数和差异数三栏。
第十章 现代成本核算方法
一、本章考情
本章属于新增加的内容。考试的重点在于作业成本管理的内容和过程、质量成本管理工作的原则与程序以及质量成本的核算和分析、产品生命周期与生命周期成本的概念、产品生命周期成本的意义、生命周期成本核算方法等。 二、重难点串讲
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第一节 作业成本管理
一、作业成本管理的产生——简单了解
从以数量为基础的传统的企业成本计算，发展到现代的以作业为基础的成本计算，是现代制造环境下，传统成本计算的局限性和作业成本法的优势共同选择的结果，也是成本会计科学发展的大趋势。
传统成本会计的局限性与作业成本实施的必然性 （1）成本结构变化对成本核算的影响
在传统制造业中，当技术稳定而且当产品的变动范围有限时，直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，间接费用项目较少，传统的以工时数量为基础的间接成本计算具有较强的实用价值。
伴随制造环境的变化，企业生产要素的结构随之发生变化，直接人工与直接材料的比重越来越小，而制造费用的比重越来越大，产品成本结构的重大变化使得传统的“工时数量基础成本计算”不能正确反映产品的消耗。
（2）产品多样化对成本核算的要求
企业面临数量、规格和多样化程度不同的产品，对于消耗性资源也存在巨大的数量差异。多样化的产品与单一的间接费用分配模式显然产生巨大的差异，加剧了传统成本计算所导致的成本歪曲。
作业成本与传统成本核算的不同之处在于采用多元化制造费用分配标准。 二、作业成本管理的基本原理和内容
（一）作业与作业成本 1.作业
“作业”是作业成本法最基本的概念。作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。
2.作业成本
作业成本是根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想建立的。作业成本是指产品消耗的作业所发生的成本和费用。
（二）作业成本管理的基本原理
企业生产产品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部累积到最终的商品或劳务上，最终产品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。
作业是资源耗费和产品成本之间的桥梁，按照资源动因将资源的耗费分配到各个作业中心，形成作业成本库，再按照作业动因将作业成本库中累积的成本分配到最终的产品和服务上。
（三）作业成本法
作业成本法将作业、作业中心、客户和市场纳入成本核算范围，形成以作业为核心的成本核算对象体系。这一方法是以资源流向为导向的成本计算方法，全面分析企业在特定产品、劳务、客户和市场的差别，为资源有效利用提供了依据。
第二节 质量成本管理
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一、质量成本的概念与构成
质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足客户需要而产生的一切损失。质量成本支出包括三方面：预防性支出、评估性支出和补救性支出。
预防性支出是企业的计划性支出，专门用来确保在产品交付和服务的各个环节不出现失误，是在结果产生之前为了达到质量要求而进行一些活动的成本，它包括质量管理活动费和行政费、质量改进措施费、质量教育培训费、新产品评审费、质量情报费及工序控制费。
评估性支出是按照质量标准对产品质量进行测试、评定和检验所发生的各项费用，是在结果产生之后，为了评估结果是否满足要求进行测试活动而产生的成本，是在交付和服务环节上对产品或服务进行检查、监测或评估的支出。这类支出项目包括进货检查、内部产品审核、产品检查、库存清点、质量管理人员薪酬、供货商评估与审核报告。
补救性支出是在结果产生之后，通过质量测试活动发现项目结果不满足质量要求，例如产品交付或服务不能满足客户的需求，导致产品的维修与更换或重复服务，为了纠正其错误使其满足质量要求发生的成本。补救性支出还可以细分为两类：内部补救支出与外部补救支出。 二、质量成本特点和意义——简单了解
质量成本的内容随产品的不同而千变万化。质量成本不仅反映现实的成本内容，还反映潜在的、隐形的质量成本支出。 质量成本内涵的广泛性 针对于不同的质量成本主体所要达到的目的各不相同，因而针对其保障的质量成本管理的方法也呈现多种不同的方式。 质量成本形式的多样性 质量成本的可变性 质量成本是服务、经营和产品质量实用性的专项成本，这一专项成本随产品质量使用形态的变化而变化。 质量成本的收益性 质量成本是服务于企业资本增值盈利的管理成本，企业管理者通过核算和反应一定的质量成本，改进资本投入与由此产生的质量收益之间的相互关系。
为管理者进行质量决策服务 为质量成本责任考核提供依据
质量成本管理的意义： 强化企业质量成本管理
明确各相关责任部门或人员的责任 能调动各相关利益群体的积极性 三、质量成本管理工作的原则、程序和组织体系—简单了解
（一）质量成本管理工作的原则 1.制定适宜的质量成本 2.成本记录数据真实可靠
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