材料费用 某产品应分配的材料数量（费用） ＝该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率 分配率＝生产工人工资总额÷各种产品实用工时之和 某种产品应分配的工资费用＝该种产品实用工时×分配率 人工费用 制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品实用（定额、机器）工时制造费用 之和 某产品应负担的制造费用＝该种产品实用工时数×分配率 【例】某车间领用某种原材料2100千克，单价10元，原材料费用合计21000元，该车间生产甲产品200
件，乙产品220件。甲产品消耗定额4.5千克，乙产品消耗定额5.0千克。分配该车间的原材料费用。[摘自《应试指南》272页]
【答案】分配结果如下：
应分配的材料费用： 甲产品：200×4.5×10.5=9450（元） 乙产品：220×5.0×10.5=11550（元） 合计： 21000（元）
【例】假设某基本生产车间，甲产品生产工时为6000小时，乙产品生产工时为4000小时，本月发生制造费用80000元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。[摘自《应试指南》272页] 【答案】
甲产品制造费用=6000×8=48000（元） 乙产品制造费用=4000×8=32000（元） 编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品48000 ——乙产品32000 贷：制造费用 80000
二、辅助生产费用的归集和分配 辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。
辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法 【直接分配法】 含义：
不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产费用的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。 公式：
辅助生产的单位成本＝辅助生产费用总额/[辅助生产的产品或劳务总量（不包括对辅助生产车间提供的产品或劳务量）]
各受益车间、产品或各部门应分配的费用＝辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量
【例】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项目，并编制“辅助生产费用分配表”，如表12－4。
表12－4 辅助生产费用分配表（直接分配法）
借方科目 生产成本－基本生产成制造费用 管理费本 （基本车用 甲产品 乙产品 小计 间） 1800 1050 30 120 合计 356000（362000－6000） 89000/356000＝0.25 450 89000 20 5250（5370－120） 21000/5250＝4 80 21000 530 110000 耗用量（度） 220000 130000 350000 4200 供电分配率（元/车间 度） 金额（元） 55000 32500 87500 耗用量（吨） 3000 2200 5200 锅炉分配率（元/ 车间 吨） 金额合计
金额（元） 12000 8800 20800 67000 41300 108300 1170 根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 67000 ——乙产品 41300 制造费用——基本车间 1170 管理费用 530
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 89000 ——锅炉车间 21000
三、完工产品和在产品的成本分配
1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）
分配方法 主要计算公式和特点
适用条件 完工产品成本=本月发生的生产费用 不计算在产品成本（在产品月末在产品数特点：本月发生的产品生产费用就是本月成本为0） 量很少 完工产品的成本。 2.在产品成本按年初数固定计算
分配方法 主要计算公式和特点 适用条件 月末在产品成本=年初在产品成本 在产品成月末在产品数量很少，或者在产品数量虽本月完工产品成本=本月发本按年初大但各月之间的在产品数量变动不大，月生的生产费用 数固定计初、月末在产品成本的差额对对完工产品特点：本月发生的产品生产算 成本影响不大。 费用就是本月完工的产品成本 【注意】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。
3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
分配方法 主要计算公式和特点 适用条件 在产品成本按其特点：月末在产品只计算原材原材料费用在产品成本中所占比所耗用的原材料料的费用。其它费用由完工产重较大，而且原材料在生产开始费用计算 品负担。 时一次投入 【例】某企业只生产乙产品，原材料在生产开始时一次投料，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在
产品按所耗原材料费用计价。5月初在产品费用2800元。5月份生产费用：原材料12200元，燃料和动力费用4000元，工资和福利费2800元，制造费用800元。本月完工产品400件，月末在产品200件。 要求：
（1）分配计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本； （2）登记乙产品成本明细账。
【答案】
（1）因为原材料在生产开始时一次投料，所以， 乙产品原材料费用分配率＝（2800＋12200）÷（400＋200）＝25（元/件） 乙产品本月完工产品原材料＝400×25＝10000（元） 乙产品月末在产品原材料＝200×25＝5000（元）
乙产品完工产品成本＝10000＋4000＋2800＋800＝17600（元） （2）
乙产品成本明细账
19××年5月 产量：400件
摘要 月初在产品 本月生产费用 合 计 完工产品成本 月末在产品 原材料 燃料和动力 2800 12200 15000 10000 5000 0 4000 4000 4000 0 工资和福利费 0 2800 2800 2800 0 制造费用 合计 0 800 800 800 0 2800 19800 22600 17600 5000 4.约当产量法
所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
分配方法 主要计算公式和特点 在产品约当产量=在产品数量×完工程度 适用条件 各月末在产品数量较大，而且变化也较大；产品成约当产 本中直接材料、直接人工品法 产成品成本=单位成本×产成品产量 和制造费用所占的比例月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产都比较大 量 【例】丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二
道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下：
第一道工序：[（20×50%）/50]×100%=20% 第二道工序：[（20+30×50%）/50]×100%=70%
如果第一道工序在产品数量为100件，则约当产量就是20件。如果第二道工序在产品数量为50件，则约当产量就是35件。
【注意】以上所计算的完工程度实际上是一个累计完工程度，而不是某道工序的完工程度。累计完工程度的计算可能要以某道工序的完工程度为基础。一般情况下，各道工序的平均完工程度按50%来处理。但是，如果题目中给出了某道工序的完工程度，则需要根据该工序的完工程度来进行计算累计完工程度。
【例】某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为（ ）件。（2000年,1分）[摘自《应试指南》274页例6] A.32 B.38 C.40 D.42
【答案】A
【解析】第一道工序在产品的完工率=（20×60%）/80=15% 第二道工序在产品的完工率=（20+60×40%）/80=55% 在产品的约当产量=30×15%+50×55%=32（件）
【注意】在很多加工生产中，原材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料费用。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。
【例】某工业企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，甲产品的工时定额50小时，其中第一工序的工时定额10小时，第二工序的工时定额30小时，第三道工序的工时定额10小时。期初在产品数量为零，本期完工产品数量500件，期末在产品数量200件，其中第一道工序在产品100件，第二道工序在产品20件，第三道工序在产品80件。本期为生产甲产品发生原材料费用56000元，直接人工费用50320元，制造费用47360元。完工产品和在产品成本分配采用约当产量法。[摘自《应试指南》274页例10] 【要求】
（1）计算分配直接人工费用和制造费用时，各工序在产品完工程度和在产品约当产量； （2）计算甲产品完工产品总成本和月末在产品总成本（先计算完工产品总成本）。
【答案】
（1）计算分配直接人工费用和制造费用时，在产品完工程度和在产品约当产量 ①第一道工序在产品完工程度 =（10×50%）/（10+30+10）×100%=10% ②第二道工序在产品完工程度 =（10+30×50%）/（10+30+10）×100%=50% ③第三道工序在产品完工程度 =（10+30+10×50%）/（10+30+10）×100%=90% ④在产品约当产量 =100×10%+20×50%+80×90%=92（件） （2）计算完工产品总成本和在产品成本 ①完工产品总成本
原材料费用=56000/（500+200）×500=80×500=40000元 直接人工费用=50320/（500+92）×500=42500元 制造费用=47360/（500+92）×500=40000元
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