【知识点5】成本计算的分步法
产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。 （一）分步法的主要特点：
1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。
2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。
3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。 （二）分步法的分类
在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
1.逐步结转分步法
（1）程序：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。
（2）逐步结转分步法的特点：
优点是能够提供各个生产步骤的半成品成本资料；为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好的满足各生产步骤成本管理的要求。
其缺点在于工作量很大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。
（3）分类：分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。教材中介绍的是综合结转。
综合结转法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。
企业没有设置半成品库时：
【例】P372假定甲产品生产分两步在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下： ①根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些费用的归集分配同品种法一样，故过程均省略，下同），登记甲产品第一车间（半成品）成本计算表，如表12－10。
表12－10 甲产品（半成品）成本计算单
第一车间 200×年5月 单位：元
项 目 产量（件） 直接材料直接人工制造费合 计 费 费 用 61000 89500 150500 800 120000 30500 7000 12500 19500 16000 3500 5400 73400 12500 114500 17900 187900 15200 151200 2700 36700 月初在产品成本（定额成 本） 本月生产费用 合计 完工半成品转出 月末在产品定额成本 ②根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表12－11。
表12－11 半成品明细账 单位：件 月初余额 本月增加 合 计 本月减少 月份 数量 实际成本 数量 实际成本 数量 实际成本 单位成本 数量 实际成本 5 300 55600 800 151200 1100 206800 6 200 37600 188 900 169200 ③根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间（产成品）成本计算单，如表12－12。
表12－12 甲产品（产成品）成本计算单
第二车间 200×年5月 单位：元
项 目 产量（件） 直接材料费 直接人工费 制造费用 37400 169200 206600 500 189000 378 17600 1000 19850 20850 19500 39 1350 1100 31450 32550 30000 60 2550 合 计 39500 220500 260000 238500 477 21500 月初在产品成 本（定额成本） 本月费用 合计 产成品转出 单位成本 月末在产品 （定额成本） 2.平行结转分步法
平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。
（1）成本计算对象
各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额。 （2）生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配 采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
核心问题：将每个步骤的生产费用在（广义）月末在产品和最终加工完成的产成品之间进行分配（常用定额比例法或定额成本法）。
【例】某企业生产甲产品，生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工为产成品。各种生产费用归集与分配过程省略，数字在各成本计算单中列示。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法，材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。
①定额材料，如表12－13。假如该厂月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料，要根据月初在产品定额资料加本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。
（月初在产品定额+本月投入定额=月末在产品定额+本月完工产品定额）
表12－13 甲产品定额资料 月初在产品 本月投入 生产步骤 材料费用 工时 材料费用 工时 单位定额 293 － － 产成品 总定额 产量 材料费用 工时 材料费用 工时 14 500 146500 7000 20 500 － 10000 34 － 146500 17000 第一车间份额 67650 2700 98450 6300 第二车间份额 合 计 2400 9600 67650 5100 98450 15900 ②根据定额资料、各种费用分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算单，如表12－14、表
12－15。
表12－14 甲产品成本计算单
第一车间 200×年5月 单位：元 项目 月初在产品 本月生产费用 合 计 分配率 产成品中本 500 产成品产量（件） 直接材料费 定额工直接人工制造费合计 费用 用 定额 实际 时 67650 61651 2700 98450 89500 6300 166100 151151 9000 0.91 146500 133315 7000 7120 12500 19620 2.18 15260 10000 78771 12500 114500 22500 193271 2.50 17500 166075 步骤份额 月末在产品 19600 17836 2000 4360 5000 27196 材料费用的分配率=151151/（146500+19600）=0.91 直接人工费用分配率=19620/（7000+2000）=2.18 制造费用分配率=22500/（7000+2000）=2.5
表12－15 甲产品成本计算单
第二车间 200×年5月 单位：元
项目 月初在产品 合计 分配率 产成品中本步骤份额 月末在产品 500 产成品产量（件） 直接材料定额工直接人工费制造费费 合计 时 用 用 定额 实际 10000 2000 2400 9600 12000 8590 19850 28440 2.37 23700 4740 8150 16740 31450 51300 39600 68040 3.30 33000 56700 6600 11340 本月生产费用 ③根据第一、第二车间成本计算单，平行汇总产成品成本，如表12－16。
表12－16 甲产成品成本汇总计算表 200×年5月 单位：元 生产车间 产成品数量（件） 直接材料费用 直接人工费用 制造费用 合计 一车间 二车间 合 计 单位成本 500 133315 266.63 133315 15260 23700 38960 77.92 17500 166075 33000 101 56700 445.55 50500 222775 （4）优缺点
优点：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
缺点：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求
【重点难点】
本章在成本管理的四章中是比较重要的一章，历年考试的分值波动较大，各种题型都有可能出现。 1.生产费用的分配方法
2.完工产品与在产品的成本分配 3.联产品和副产品的成本分配 4.成本计算的基本方法
【典型考题】
1.[2002年单选题]产品成本计算不定期，一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配问题的成本计算方法是（ ）。
A.平行结转分步法 B.逐步结转分步法 C.分批法
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