假设甲公司股东将其持有的股权以市场价43200万元出售： ·方案一：一般性税务处理
甲公司取得股权的计税基础：43200万元 甲公司股权转让所得：0 ·方案二：特殊性税务处理 甲公司取得股权的计税基础：
10000 ×80%×5-4800+800=36000(万元) 甲公司股权转让所得:
43200-36000=7200(万元)
【例题】某企业各年度获利情况如下，试计算各年度应纳的企业所得税。
第第11年年：：9900××2255%%==2222..55((万万元元)) 第第22年年：：亏亏损损至至第第66年年弥弥补补完完 第第33年年：：亏亏损损至至第第88年年未未弥弥补补完完,,剩剩余余2200万万用用税税后后利利润润弥弥补补 第第44年年：：亏亏损损至至第第99年年弥弥补补完完 第第55——88年年：：弥弥补补亏亏损损后后无无余余额额 第第99年年：：补补亏亏后后盈盈余余8800--3300==5500（（万万元元）） 52500××255%%==1122..55（（万万元元）） 第第1100年年：：112200××2255%%==3300（（万万元元）） 【例题】
某居民企业2010年境内经营取得应纳税所得额2000万元，其在A国的分支机构当年取得境外应纳税所得额600万元，A国税率为20%，试计算该企业2010年境内外所得应汇总缴纳的所得税。 抵扣限额： 600×25%=150（万元） 已纳税额： 600×20%=120（万元） 汇总纳税：(2000+600)×25%-120=530（万元） = 2000×25% +600 ×25% - 600×20% = 2000×25% +600 （25% - 20%)
【例题】某居民企业2010年境内经营取得应纳税所得2000万元，其在A 国的分支机构当年取得应纳税所得600万元，其中，生产经营所得500万元，A国税率为30%；特许权使用费所得100万元，A国税率为15%。其在B国分支机构当年取得应纳税所得400万元，其中生产经营所得为250万元，B国税率为20%；租金所得150万元，B国税率为10%。试计算该企业当年境内外所得应汇总缴纳的企业所得税。
A国：抵扣限额： 600×25%=150（万元） 已纳税额： 500×30%+100×15%=165（万元） B国：抵扣限额：400×25%=100（万元） 已纳税额：250×20%+150×10%=65（万元） 汇总应纳税额：(2000+600+400)×25%-150-65=535(万元) 【例题】
某外国企业在境内设立的分支机构，2008年取得的发生在中国境外、与该机
构有实际联系的特许权使用费所得折合人民币200万元，已在境外缴纳所得税20万元，则该分支机构应就这笔所得向我国缴纳所得税： 扣除法：（200 - 20）×25%=45（万元） 抵免法： 200×25% -20=30（万元）
【利息扣除计算举例】A、B、C公司于2008年1月共同投资1000万元设立D公司。A公司权益性投资200万元，占20%股份；B公司权益性投资200万元，占20%股份；C公司权益性投资600万元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率从A公司借款500万元，以9%年利率从B公司借款600万元，以7%年利率向C公司借款600万元。假设四公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；D公司实际税负不高于C公司。 A公司：200 ×2 ×8%=32（万元） B公司：600×8% =48（万元） C公司：600×7% =42（万元）
【例1】某居民企业2011年取得货物销售收入5000万元，房屋租赁收入200万元，直接投资其他居民企业分回利润75万元。货物销售成本3400万元，缴纳增值税250万元，销售税金及附加32万元。其他费用包括：支付职工工资总额150万元，职工福利费25万元、工会经费5万元、教育经费5万元；向其它企业借款200万元使用一年,支付利息40万元(银行同期贷款年利率为10%);支付业务招待费80万元;支付广告费500万元；支付新产品研发费用120万元；购置环保专用设备投资600万元；赞助当地旅游节15万元。试计算该企业当年应纳的企业所得税。 （1）从居民企业分回利润免税 （2）福利费：150×14%=21（万元） （3）工会经费：150×2%=3(万元) （4）教育经费：150×2.5%=3.75(万元) （5）借款利息：200×10%=20(万元)
（6）业务招待费：5200×5‰=26 < 80×60%=48 (万元) （7）广告费：5200×15%=780（万元） （8）赞助支出15万元不得列支 应纳税所得额：
5200-3400-32-150-21-3-3.75-20-26-500-180=864.25(万元) 应纳税额：864.25×25%=216.06(万元)
环保设备投资抵免60万元，实际应纳税额为156.06万元。 【例2】某企业2011年账面利润340万元，有关资料如下： （1）2004年有尚未弥补完的亏损5万元；
（2）支付逾期贷款银行罚息8万元，税收罚款和滞纳金2万元，已列作营业外支
出；
（3）外购商誉支出50万元，按10年摊销，本期计提5万元；
（4）取得国库券利息1万元，转让国库券收益2万元，持有3个月的上市公司股票
分红3万元，已计入投资收益；
（5）支付合同违约金1万元，已列入营业外支出； （6）资产盘盈收入0.8万元,已列作营业外收入;
（7）向希望工程基金会捐赠20万元,已列入营业外支出； （8）财产保险费10万元，为职工支付的商业保险费12万元。
已知该企业当年度已预缴所得税100万元，试计算该企业当年汇算清缴应退
（补）的所得税。
（1）税前利润弥补亏损，调减5万元； （2）银行罚息可以扣除，不需调整；
税收罚款和滞纳金不能扣除，调增2万元； （3）外购商誉不得扣除， 调增5万元； （4）国库券利息免税，调减1万元； （5）合同违约金可以扣除，不需调整； （6）资产盘盈收入应该计税，不需调整; （7）公益性捐赠，未超过340×12%=40.8万元，不需调整 （8）商业保险不能扣除，调增12万元。
应纳税所得额： 340-5+2+5-1+12 =353(万元) 应纳税额： 353×25%=88.25(万元) 应退所得税：100-88.25=11.75(万元)
【例3】某企业为居民企业，2011年经营业务如下： （1）取得销售收入2500万元。 （2）销售成本1100万元。
（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业
务招待费15万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金160万元（含增值税120万元）。
（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性团体向贫困山区捐
款30万元，支付税收滞纳金6万元）。
（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支
出职工福利费和职工教育经费29万元。
试计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。 （1）会计利润总额：
2500+70-1100-670-480-60-40-50=170（万元） （2）广告和宣传费调增：450-2500×15%=75（万元） （3）业务招待费调增：15-15×60%=6（万元） 2500×5‰=12.5（万元）＞ 15×60%（万元） （4）捐赠支出调增：30-170×12%=9.6（万元） （5）“三费” 调增：3+29-150×18.5%=4.25（万元） （6）应纳税所得额：
170+75+6+9.6+6+4.25=270.85（万元）
（7）应缴企业所得额：270.85×25%=67.71（万元）
【例4】某西部地区运输企业2007年开业，2009年经营情况如下：营业收入800万元，租赁收入100万元，营业外收入10万元，直接投资非上市居民公司取得股息20万元；营运成本450万元（含工资支出100万元，福利费15万元，教育经费5万元，融资租赁租入汽车的折旧费18万元）；缴纳营业税金及附加30万元；管理费用80万元（含业务招待费27万元，车辆保险费25万元）；销售费用200万元（含广告费100万元，业务宣传费30万元）；向某敬老院捐赠20万元；意外事故损失车辆价值50万元（获保险公司赔付25万元）。试计算该公司当年度应纳所得税。 1）非上市居民公司投资收益免税 （2）福利费：100×14%=14（万元），超支1万元
（3）教育经费：100×2.5%=2.5（万元），超支2.5万元 （4）融资租赁设备计提折旧可以在税前扣除 （5）业务招待费：
(800+100)×5‰=4.5 < 27 × 60%=16.2，超支22.5万元 （6）广告宣传费：(800+100)×15%=135（万元），未超支 （7）捐赠支出不得扣除
（8）意外事故可扣除净损失25万元 应纳税所得额：
800+100+10-450+1+2.5-30-80+22.5-200-25=151(万元) 应纳税额：151×15%×50%=11.325（万元） 【例5】某贸易公司2011年度有关经营资料如下： （1）全年销售收入8000万元；
（2）销售成本5400万元，其中职工工资1500万元，福利费200万元，教育经费50
万元；
（2）缴纳增值税850万元，城建税及教育费附加85万元；
（3）管理费用400万元，其中与生产经营有关的业务招待费50万元，新产品研发
费用180万元；
（4）销售费用500万元，其中广告费300万元，业务宣传费60万元，赞助支出40
万元；
（5）投资收益10万元，其中国库券利息收入4万元，转让非上市公司股票收入6
万元；
（7）当年企业境外分支机构获得应纳税所得500万元，已在境外缴纳所得税120
万元；
已知该企业1-12月份已预缴所得税200万元。试计算该企业当年度汇算清缴时
应退（补）的所得税。 （1）福利费：1500×14%=210（万元），未超支 （2）教育经费：1500×2.5%=37.5（万元），超支12.5万元 （3）VAT不可以扣除，其余税金85万元可以扣除 （4）业务招待费：
8000×5‰=40 > 50×60%=30,超支20万元； 研发费用加计扣除90万元 （5）广告宣传费：8000×15%=1200万元，未超支 赞助费40万元不得扣除 （6）国库券利息免税 （7）境内应纳税所得额：
8000－5400+12.5-85-(400-20)-90-(500-40)+6=1603.5(万元) （8）境内应纳税额： 1603.5×25%=400.875(万元) （9）境外所得应补缴税额：500×25%-120=5（万元） 合计应补缴税额：400.875+5-200=205.75（万元） 【例6】某公司2011年会计核算的利润为100万元，经税务局检查，发现如下事项： （1）全年销售收入8000万，已扣除销货回扣260万元、销售折让100万元；
（2）管理费用400万元，其中包括一次性列支空调购置费50万元（折旧年限5年，
不计残值），向关联企业支付的管理费30万元；
（3）销售费用1000万元，其中包括广告费700万元，赞助支出100万元； （4）逾期两年的一笔包装物押金3.51万元未及时清理；
（5）财务费用400万元，其中包括向其他企业借款200万元而支付的年利息30万
元（银行同期年利率为10%），向银行借款逾期还款加收的罚息10万元。 （6）营业外支出200万元,其中向县教育局捐赠60万元，工商部门罚款5万元，转
让资产净损失25万元；
试计算该公司当年应纳的企业所得税。 （1）销货回扣不得扣除，调增260万元；
（2）空调购置费按直线法折旧，调增40万元；
向关联企业支付的管理费不得扣除，调增30万元。 （3）广告费： 8260×15%=1239（万元），未超支，不需要调整； 赞助支出100万元不得扣除，调增100万元。 （4）押金逾期一年应确认收入，调增： 3.51÷（1+17%）=3（万元） （5）借款利息：200×10%=20（万元），调增10万元 （6）捐赠支出超过100×12%=12,调增48万元； 工商部门罚款不得扣除，调增5万元。
应纳税所得额：100+260+40+30+100+3+10+48+5=596 应纳税额：596×25%=149（万元）
【例题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（ ）万元。 【答案】
可扣除的财务费用＝22.5÷9×2＝5（万元）
【例题】如某公司2009年1月向工商银行按照5.4%的年利率借入400万元，向一私营企业以8%的年利率借入200万元，全年发生利息支出37.6万元，公司甲股东欠缴资本额300万元，则该公司2009年准予在所得税前扣除的利息支出为（ ）万元。
【答案】
不得扣除的借款利息
=200×(8%－5.4%)+（400×5.4%+200×5.4%）×300÷(400+200) =21.4(万元)
允许扣除的利息支出=37.6－21.4=16.2（万元）
【例题】企业2009年全年实现收入8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回税后利润38万元；后经会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：
（1）以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；
（2）转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；
（3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品；
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