《内部审计实务标准》导读

第一节 第二节 第一节 第二节 第一节 第二节 第三节 第一节 第二节 第一节 第二节 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节

《内部审计实务标准》导读

目 录

第一章 绪论

审计不是会计的继续或分支-------------------------3 国际内部审计师协会-------------------------------5

第二章 内部审计职业实务标准框架

职业实务标准框架的结构 --------------------------9 审计准则框架比较---------------------------------13

第三章 内部审计定义

2001年以前的定义--------------------------------14 2001年定义--------------------------------------17 从定义看国际内部审计研究的主要问题 ------22

第四章 内部审计的基本概念

内部审计基本概念体系----------------------------24 内部审计是管理工作的组成部分-----------------26

第五章 道德准则

制定和遵守职业道德准则的意义-----------------28

道德准则-----------------------------------------29

第六章 属性标准

1000宗旨、权力和职责----------------------------32 1100独立性与客观性------------------------------37 1200熟练性与应有的职业审慎-------------------41 舞弊审计-----------------------------------------46 1300质量保证与改进项目-------------------------48

第七章 工作标准

2000管理内部审计活动----------------------------53 2100内部审计工作的性质和范围---------------------62 2200审计业务计划----------------------------------79 2300开展审计业务----------------------------------83 2400报告审计结果----------------------------------89 2500、2600监察进程 ----------------------------95

《内部审计实务标准》导读

第一章

绪论

本章主要讲两个问题：

审计不是会计的继续或分支。把审计与会计区分开来。 1、 介绍国际内部审计师协会的一些基本情况。

第一节 审计不是会计的继续或分支

审计是不是会计的继续或分支，学术界有两种不同的认识。

一种认为审计是会计的继续或分支，甚至够不上一个分支。普华?沃特豪斯公司的高级合伙人，比尔格乐（Biegler）认为：内部审计是会计职业的一部分。而佩林（Perrin）教授则认为：“内部审计本身既不是一个具有内涵和学问的学科，甚至也不是从会计职业那里独立出来并得到广泛承认的职业。”【1】 另一种观点认为把审计当成会计的继续或分支是不对的。安德鲁?D?钱伯斯认为：佩林教授的观点是过时的。【2】我国著名的审计学教授娄尔行指出：“至今仍有一些学者认为，审计乃是会计领域中稽核的一面。特别是财务审计，不过是会计的延伸。我们不能同意审计是会计一个分支的看法。”【3】世界上第一本关于审计理论结构的作者，莫茨和夏拉夫认为：“把审计当作会计的分支是完全错误的”，“审计并不是会计的一部分”。【4】

为什么会把审计看成是会计的继续或分支？这是因为： 1、 先入为主，老师就是这样说的。

2、 审计人员要精通会计，审计师同时也是会计师。

1

3、 许多审计机构称为会计机构。如美国审计总署称为会计总署。日本国家审计机关称为会计检查院。国际三大审计组织之一——国际会计师联合会，也叫会计组织。民间审计师普遍叫做注册会计师，其组织称注册会计师协会。

4、 最重要的一点是，近代西方财务审计是从财务会计延伸出来的。审计所用的方法、步骤和程序与会计的理论和方法紧密相关。因而很自然地形成审计是会计的继续或分支的概念。

然而随着时代的发展人们的认识已经提高了。这正如现代会计学当年是数学的一部分，后来发展成为一门独立的学科那样，审计学今天也是已发展成为一门独立的学科。有如今天没有人说会计学是数学的继续或分支一样，现在如果再说审计学是会计学的继续或分支也是不适宜的了。有越来越多的人支持审计不是会计的继续或分支的观点，而且可以列出许多原因，其中主要的有两点：

1、起因不同

会计是在社会生产发展到一定阶段，由于管理生产的需要而产生的。审计则否，它是在两权分离的情况下，存在委托和受托责任关系，委托者为了检查受托者是否忠于职守而产生的。两者既无血缘关系，也不是亲兄弟。

2、理论基础不同

会计的理论基础是经济学。它在经济理论的指导下，以货币为主要量度，对企业和单位的资金运动情况进行反映和监督。

审计则注重验证，是证明科学，它的理论基础是逻辑学。因为逻辑学关心的是，如何鉴别事实、结论和推理的有效性。有关这个问题莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中作了详细的论述。

然而，会计与审计有着密切的关系。会计运用自己的特殊方法对大量的经济活动进行收集、分类和整理，形成反映经济活动的数据并将其传播出去。审计在此基础上审查会计数据及其传达的适当性。会计制作和传达数据，审计审查和评价数据，两者一个像作者，一个像编辑，两者是一对亲密的伙伴。

注：

【1】和【2】 《内部审计》第二版 安德鲁?D?钱伯斯等，陈华等译，中国审计出版社，1996年第32页。

【3】 《审计学概论》 娄尔行主编，上海人民出版社，1987年第23页。

【4】 《审计理论结构》 （美）罗伯特?K?莫茨、（埃及）侯赛因?A?夏拉夫，杨树滋、文硕校，中国商业出版社，1990年第17页。

第二节

国际内部审计师协会

一、 协会的成立和宗旨

国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors,IIA）是由内部审计人员组成的国际性审计职业团体。成立于1941年。其前身是美国内部审计师协会。

1941年以前美国只有个别的内部审计人员、内部审计小组或机构。由于当时企业规模较小，管理水平较低，那时的内部审计一般是在单位内部的会计机构管理和控制之下, 从事一些防护性审查，保护财产，查找弊端的工作。而且人数较少，在单位的地位和作用很低，不构成单位内部一项独立的职能。被视为会计的秘书。

随着公司规模的扩大，管理阶层需要别人的帮助，这种情况为内审的发展提供了机会。1941年春，在公用事业部门有两个组织：爱迪生电力研究所和美国电气化联合会，首先建立了内部审计分委会。4月邀请北美公司内部审计负责人约翰?B.瑟斯顿（John?B?thurstion）作题为《内部审计——管理之必需》的讲演，使会议的参加者受到很大的鼓舞。会后他们在纽约一致认为，在公用事业行业中，内部审计要作为独立的职业从会计行业分离出来。就在这时维克托?Z?布林克（Victor?Z?Brink）出版了《内部审计的性质、作用和程序方法》一书，把内部审计提高到理论的高度，进一步推动了内部审计人员建立内审职业机构的兴趣。于是在1941年9月23日由24名会员成立了创立委员会，由阿瑟?E?霍尔德（Arthur?E?Hald）任主席。10月27日通过了协会章程。1941年12月9日举行了第一次年会，选举约翰?B?瑟斯顿为第一任主席。宣告美国内部审计师协会的成立。它标志着内部审计从此成为一种独立的职业。

协会成立之初只在纽约设有分会，后来发展到底特律、芝加哥、费城、洛衫机和克利夫兰。然而，至此协会也只是美国的协会。1944年协会在加拿大多伦多设立分会，开始跨越国境。随后，1948年又在伦敦设立分会，逐步发展成为国际性组织。

2

协会面向全球，以“经验分享，共同前进”作为自己的座右铭。进入20世纪90年代以来，协会更把“在全世界范围内提高内部审计的形象”作为战略目标。

二、 协会的会员、机构、刊物和主要成果

国际内部审计师协会由国家分会、各国的一般分会、审计俱乐部和个人会员组成。我国中国内部审计学会在1987年加入该组织。

国际内部审计协会的组织机构主要有理事会、执行委员会、国际委员会和总部。

1、理事会。是协会的最高领导机构。由执行委员会委员、大区组织和地区组织的主任和一般主任组成。他们来自各行各业的内部审计师，作为志愿者为协会无偿服务，任期一年。理事会的主要职责是审批协会工作计划、预算、受理各委员会提出的建议，指导协会的工作。

2、执行委员会。由理事会主席、第一副主席、3位副主席、国际秘书、国际司库、3名近期前任理事会主席组成。负责监督协会日常工作。

3、国际委员会。国际委员会是下列各机构的总称，在组织体系上属于执行委员会领导。各国际委员会的成员全部是由志愿者担任。

(1) 专业实务部。负责发表《内部审计实务标准》。（注：以下简称《标准》。“标准”一词亦译为“准则”。）

(2) 高级技术委员会。负责发表《内部审计实务标准公告》。

(3) 专业标准委员会。负责发表《内部审计实务标准说明》。（注：中文版没有译出） (4) 专业问题委员会。就一些专业性问题向协会提出建议。

4、总部。总部负责处理协会的日常事务工作，由协会常任主席领导，设在美国佛罗里达州。总部下设与执行委员的各国际委员会对口的机构以为其服务。总部还设有财务部，以处理协会日常财务收支。

国际内部审计师协会出版的主要刊物有：

1、《内部审计师》（The internal Auditor）是一本学术性双月刊； 2、《今日内部审计师协会》(The IIA Today)是一本新闻简讯双月刊；

3、《国际内部审计师协会教育者》(The IIA Educator)是由学术界出版的简讯。

协会每年举行一次年会。围绕各国内部审计师普遍关注的问题和面临的挑战确定主题和分题。 由与会代表各自提交自己的论文，参加分组讨论，互相交流经验，探讨新的理论。大会期间还展示内部审计最新的成果和书刊。

协会成立以来，为在全球范围内推动内部审计事业的发展做了卓有成效的工作。其中最重要的成果是： 1、 1947年制定《内部审计职责说明》，是协会最早颁布的重要文件。对内部审计及其职责下了定义。 2、 1968年首次颁布内部审计人员《职业道德准则》，是协会会员和注册内部审计师必须遵守的行为规范。它的制定和颁布被认为在提高内部审计人员的地位和作用方面一个最大的进步。

3、 协会从1974年起在全球指定地点举行注册内部审计师资格考试，给考试及格者颁发注册内部审计

师证书。为内部审计师取得合法地位，得到更高层次的培训和晋升创造了条件。我国从1998年起在广东开考，现时已发展到12个省市。 4、 协会在1978年制定和颁布了《内部审计实务标准》。它的颁布为内部审计这一特殊职业制定了职业规范和判断标准，对外树立了一定的质量标准和可信性；对内要求内部审计机构和人员承担一定的责任，提高自己的可信性。从而为人们承认它是一种职业创造了条件，因为一种职业没有一套被公认的标准是不能自立的。

第二章 内部审计职业实务标准框架

这一章主要讲述内部审计职业实务标准框架结构。

第一节

一、制定职业实务标准的必要性和目的

职业实务标准框架的结构

3

内部审计活动处于各种不同的法律和文化环境中，设立在各个目的、范围和结构不同的组织之内，由组织内部或外部的人员来执行。在这千差万别的环境中，要完成内部审计师的职责，要有一个统一的职业实务标准来规范，才能保证内部审计有一致的高质量的内审工作。

制定内部审计实务标准的目的是：

1、指导内部审计工作，向他们说明什么是正确的内部审计实务； 2、尽可能阐明内部审计的基本原理； 3、为内部审计在增加价值活动中提供指导； 4、为考核内部审计工作质量提供准绳； 5、帮助组织改善经营管理；

6、向管理人员、董事会、公共团体、外部审计师和有关专业组织宣传内部审计工作的作用和责任，提高对内部审计的认识。

二、新职业实务标准出台过程

国际内部审计实务准则第一次发布于1978年。在实行15年之后，于1993年修订发布。现在实行的准则是2001年修订发布的，这已是第三次发布了。事情是这样的：

1997年国际内部审计师协会为了适应内部审计职业的新形势，成立了一个指南核心工作组，负责研究内部审计准则新框架，以支持内部审计职业跨入21世纪。

小组经过一段时间的研究，认为新框架应从研究内部审计定义入手，并于1998年11月在国际内部审计师协会的年会上提出内部审计新定义，得到年会代表的广泛支持。

小组于1999年6月向协会理事会提交了内部审计职业准则新框架，并得到理事会的批准。 三、职业实务准则框架的结构 新的内部审计职业实务框架包括： 1、 内部审计定义；

2、 职业道德规范(道德准则)； 3、 内部审计实务标准。包括：

（1） 属性标准（1000序列）； （2） 工作标准（2000序列）； （3） 实施标准（nnnn.Xn）。

4、 其他方面的指导。如实务公告和开发与实务援助等。

属性准则是说明内部审计机构和人员的特点，所以又叫特征准则。属性准则只有一套，各行各业通用，

共有4条一般准则。

工作准则是说明内部审计活动的工作性质和评价标准。也是只有一套，各行各业通用，共有7条一般准则。

实施准则是属性准则和工作准则在特殊审计活动中的运用。如在合规性审计、舞弊审计、内控自评中应遵循的属性准则和工作准则。实施准则按约定业务不同有多套准则，各自专用。实施准则又包括保证服务和咨询服务。

保证服务是指对组织的风险管理、控制和治理过程进行独立评价，客观地审查证据的活动。如对组织进行的合规性审计、财务审计、绩效审计、控制系统的充分性和有效性审计等审计活动。保证服务在《标准》中用“A”表示，如1000?A。保证服务共有26条指南。

咨询服务是指按照约定为客户提供建议或忠告一类的活动，以增加价值并提高组织的运作效率。如为客户担任顾问、提供建议、设计程序、协调工作和培训等。咨询服务在《标准》中用“C”表示，如1000?C1。共有20条指南。

4