成本管理模拟试卷2
一、论述题：(共30%,每题l0%)
l、试成本有哪些分类？为什么会有不同的分类方法。 2、试论述成本管理的职能及相互关系。
3、责任成本最主要的特点是什么？它与产品成本有哪些主要区别？
二、实务题：（共30%，每题15%）
1．明明文具公司生产某种乒乓球板,年销售量100,000副,每副售价7元,生产能力尚有50,000副的潜力。最近国外来订货,要求订购60000副,单价为5元。客户提出,订购单是一整体，可以接受或不接受,但不能变动供应数量。年产量l00000副的成本如下： 直接材料400,000元 直接人工 50,000元 固定成本150,000元 总成本 600,000元 单位成本 6元
对此项订货厂内进行讨论,销售科长认为,为了满足出口需要,内销减少10000副是可以的,但要损失20,000元不合算(原来单价7元,出口单价5元，每副少2元)
生产科长认为不应影响国内销售,他可以动员工人加班，只要支付26000元加班工资就可增产10000副。
会计科长认为生产150000副的单位成本为5。5元,生产160000副的单位成本为5。6元，都比售价高，不应接受这笔订货。
要求：你认为销售科长、生产科长还是会计科长的方案，哪一个好？
2、企业生产D产品,其原材料分三次投入： 生产开始时投50%,产品加工到40%时投20%，其余的30%在产品加工到70%时全部投入。该企业月初在产品费用为：原材料5250元,工资及福利费1500元,制造费用1000元。本月发生的生产费用为： 原材料30000元，工资及福利费12000元,制造费用8000元。月末完工D产品2000件,在产品500件,完工率为50%。
要求：采用约当产量比例法分配完工产品成本和在产品成本。
三、案例题：（共40%）
汽车业遭成本考验 面临五大涨价压力
2008 年春节刚过，各方就在讨论谁将成为第一款主动降价的车型，可是来自中国汽车企业的调查显示，中国汽车业正在遭受一场前所未有的“成本考验”，汽车降价的可能性日益递减，如果这场成本考验继续蔓延，提价可能成为中国汽车走出困境的唯一选择。 涨价依据一： CPI 创历史新高
据国家统计局 19 日发布的最新统计，受春节和雪灾等因素影响，今年 1 月份居民消费价格总水平 (CPI) 同比上涨 7.1% ，创 1997 年以来月度新高。包括原材料和生活资料
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在内的总体价格水平自去年以来持续攀升，已经成为经济生活中不可回避的矛盾，抑制通货膨胀成为今年国家宏观经济调控的重中之重。 涨价依据二：石油价格再创新高
近日，纽约原油期货的收盘价和盘中价均创历史新高，均超过每桶 100 美元。据相关统计，国际油价在近一个月里已经累计上涨了近 10% 。受石油价格屡创历史新高影响，石油衍生品，尤其是用于汽车制造的工程塑料和普通塑料制品价格上涨趋势明显。受塑料制品上涨影响，汽车制造成本显著增加。英国塑料协会 (British Plastics Federation) 宣称，由于不稳定的经济环境和飙升的石油价格，塑料产品的供应虽然充足，但价格将会上涨。英国塑料协会会长彼得戴维斯 (Peter Davis) 说：“生产成本的上涨不可避免地会影响下游用户的利益。下游用户必须在这种情况下保持盈利，这点非常重要。” 涨价依据三：优质铁矿石上涨 71%
18 日 20 时，巴西淡水河谷宣布与新日铁、浦项达成铁矿石基准价协议。在上一财政年价格基础上南部铁精粉涨 65% ，卡拉加斯粉涨 71% 。受铁矿石价格上涨影响，目前，国内 20 多家钢铁生产企业已经在 1 月钢材产品提价的基础上再度调高 2 月份的产品出厂价格，钢材成本占汽车行业总成本的比重较大，汽车行业面临非常巨大的成本上升压力。 涨价依据四：人民币持续升值
自 2 月 15 日 开始 , 人民币升值加速 , 连破四关。 2008 年以来的升幅超过了 2.1% 。在可以预期的一段时间内，人民币将持续升值，这给出口形势日益好转的中国汽车来了“闷头一棒”，虽然在人民币持续升值的 2007 年中国汽车出口取得了长足的进步，但持续的人民币升值已经让各汽车厂家苦不堪言，有可能削弱中国汽车在世界市场的竞争力。 涨价依据五：劳动力成本快速上升
随着 2008 年 1 月 1 日 新《劳动合同法》的正式实施，各企业的管理成本和劳动力成本快速上升，按照新法规定“不能无故减少职工工资和辞退职工”，预计 2008 年职工工资增幅将跑赢 CPI 指数。
综合以上因素， 2008 年中国汽车工业在原材料价格、管理成本、物流成本等方面将面临着前所未有的挑战，除此之外，新的土地使用税政策、新国Ⅳ排放标准实施等刚性政策所带来的新挑战更是让汽车企业的成本压力倍增。笔者调查数家中国汽车企业发现，从 2007 年四季度开始，各企业就开展积极的节流增效行动，通过成本管理和成本核算降低企业的运行成本和管理成本；改进生产工艺，降低耗能，控制整车成本。
此后，在对 10 家汽车企业的电话采访中得知，目前各家企业正面临严重的窘境，一方面经过多年的市场竞争，汽车价格已经形成完全的买方市场，降价成为市场的主导；另一方面，五大重压让利润空间已经很小的汽车企业喘不过气。笔者在采访中发现，自主品牌汽车在这波重压中面临的挑战尤其明显。
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国内一家知名自主品牌负责人在接受采访时指出：多年来中国自主品牌汽车为了制造性价比良好的汽车参与竞争，汽车的价格已经降到了无可再降的地步，如果说再降低价格，那就要牺牲现有的产品品质了。这位负责人表示，与合资品牌、国外品牌相比，自主品牌汽车在安全性、动力性、操控性等方面已经完全能够满足消费者的需求，就其价格来说，其附加值绝对优于同类型的国际品牌与合资品牌，已经没有任何价格下降空间。
在笔者的调查中，大部分汽车企业都希望能够提价，以应对目前的困境。一位汽车企业销售公司负责人指出：我们虽然采取了各种措施，能想到的办法都想到了，也去做了，但确实无法消除巨幅增长的成本，看来提价势在必行。
在回答笔者何时会提价的问题时，这位负责人表示审慎的乐观，他认为，现在的市场对各种提价因素的感受还不明显，消费者缺乏接受汽车提价的心理准备，企业也缺乏提价的勇气，但随着汽车成本的不断上涨，在进一步强化内部挖潜，确保品质和制造水平基础上，汽车企业特别是自主品牌企业必须通过提价来化解这种成本压力，虽然提价是我们所有人所不愿意面对的。
问题：针对以上报道，你对汽车的成本构成是如何理解的？汽车的售价和成本有何联系？如何按照目标成本进行分解？
成本管理模拟试卷2参考答案及评分标准
一、论述题：(共30%,每题l0%)
1．由于不同的成本概念反映了不同的特定对象，因而可以将成本按照多种不同的标志进行科学的分类，有助于理解各种成本的涵义，获取各种成本管理信息，以满足企业生产经营管理的不同需要。
（一） 成本按其经济用途的分类（5分）
产品制造成本。
（1）直接材料。指企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。 （2）直接工资。指企业直接从事产品生产人员的工资。
（3）制造费用。指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。如生产单位管理人员的工资、机器设备的折旧费等。
期间成本。（1）管理费用。指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用,如公司经费、业务招待费、技术转让费等。
（2）财务费用。指企业为筹集资金而发生的各项费用，如利息支出、汇兑损益及金融机构手续费等。
（3）销售费用。指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用,如运输费、广告费、销售人员工资等。 (二)成本按其性态的分类（5分）
成本性态，是指成本与业务量（产量或销售量）之间的关系。成本按其性态可分为变动成本和固定成本两个基本类别。变动成本,是指在相关业务量范围内,其发生总额会随着业务量的变动而成正比例变动的成本。固定成本亦称固定费用,是指在相关业务量范围内,其发
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生总额不会随着业务量的变动而变动,而保持不变的成本。例如:厂房的折旧成本和管理人员的工资成本等。
（三）成本的其他分类
1． 有关成本和无关成本（2分）
有关成本和无关成本是按费用的发生是否与所决策的问题相关来划分的成本。
有关成本是指与制订决策所相关的成本,例如当是否决定接受一批订货时,生产该批订货所需发生的各种成本即为有关成本。无关成本是指与制订决策所不相关的成本,因而决策时可不予考虑。例如接受特殊订货时,原有的固定成本就属无关成本,因为即使不接受这批特殊订货,这些固定成本也照样发生。
2． 可控成本和不可控成本（2分）
可控成本与不可控成本是按费用的发生能否为考核对象（即责任中心)所控制来划分的成本。
所谓可控成本,是指针对一定的责任中心而言,可以控制其发生水平的成本。例如:产品生产所消耗的原材料数量,对于生产部门而言就是可控的。所谓不可控成本,是指针对一定的责任中心而言,不可以控制其发生水平的成本。例如:厂房的折旧成本对生产部门而言就是不可控的。
3.可避免成本和不可避免成本（2分）
可避免成本与不可避免成本是按决策方案变动时某项支出是否可避免来划分的成本。 可避免成本是指当决策方案改变时某些可免予发生的成本，或者在有几种方案可供选择的情况下,当选定其中一种方案时,所选方案不需支出而其他方案需支出的成本。不可避免成本常常是与决策无关的成本。
4．差别成本和边际成本（2分）
差别成本与边际成本的特点与上述成本概念的特点不同,它们不是相对称的成本概念。差别成本是指两个不同方案之间预计成本的差异数。边际成本是指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。在大批量生产情况下,由于在一定的生产能力范围内,每增加一个单位产品只增加变动成本,所以边际成本常表现为变动成本。
5.历史成本和未来成本（2分）
按成本的发生时间分类，历史成本属于过去发生的成本。企业定期编制的会计报表所提供的成本信息,几乎全部是历史成本。因为进行会计记录的条件是每一项记录必须附有客观的证据,而且这种证据不仅必须表明经济业务的实际存在,还必须能用货币加以精确计量。由此可见,历史成本是已经实际发生的成本。
未来成本属于未来发生的成本。从会计实践来看,未来成本不是已完成的事实,而是在特定条件下可以合理地预测将在未来某个时期或未来某几个时期发生的成本。它的基本计量是采用预计值的形式，如目标成本、标准成本等。
2．现代成本管理应该包括七个环节，即：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。（3分） 成本管理的内容是各有其基本特点，同时又相互联系，相辅相成，并贯穿与企业生产经营的全过程，构成了现代成本管理的框架。成本预测是成本决策的前提,成本决策是成本预测的结果。成本计划是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本计划的实施进行监督,保证决策目标的实现。只有通过成本分析,才能对决策正确性作出判断。成本考核是实现决策目标的重要手段。必须指出,在上述各项内容中,成本核算是成本管理中最基本的内容,离开了成本核算,就谈不上成本管理,更谈不上其他内容的发挥。（7分）
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3.
产品成本核算反映的是各产品的成本归属内容，它不反映经营过程中每个环节、各个车间、部门、步骤及个人的经济责任，因此它所提供的信息不能满足成本控制的要求。责任成本与此相反，它与各责任层次的经济责任挂勾，企业将责任成本层层分解，使企业每个环节、每个岗位或每个职工均承担一定的成本责任，以便于加强企业内部成本管理。（4分）
责任成本的核算内容与目的决定了它与产品成本有着明显的区别。责任成本的归集对象是责任中心，而产品成本归集的对象是产品；责任成本按谁负责谁承担的原则进行归集，产品成本按谁受益谁承担的原则进行归集；责任成本的归集以可控性为原则，产品成本的归集以合理合法为原则；责任成本核算的目的是为控制和降低各责任中心的耗费水平，产品成本核算的目的是为控制和降低各产品的生产耗费水平。（3分）
责任成本与产品成本虽然有许多不同点，但是它们之间也有密切的联系。首先，二者反映的都是企业发生的耗费，不仅具有同质性，而且从一定时期来看，在总量上也是相同的。其次，责任成本控制的有效与否将直接影响产品成本的耗费水平。所以，虽然责任成本和产品成本控制的角度不一样，但它们的总目标是一致的。（3分）
二、实务题：（共30%，每题15%） 1．销售科长：（6分） 销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本 利润 生产科长：（6分） 销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本 利润 100000*7 =700000 100000*4.5=450000 250000 150000 26000 74000 所以，销售科长的方案比生产科长好，应多实现利润1000元。（3分） 2．
原材料费用的分配：
月末在产品的约当产量=50* （50%+20%）=350件 原材料费用分配率=（5250+30000）/（2000+350）=15 完工产品的原材料费用=15*2000=30000元
月末在产品的原材料费用=15*350=5250元（3分） 工资及福利费的分配：
月末在产品的约当产量=500*50%=250件
工资及福利费分配率=（1500+12000）/（2000+250）=6 完工产品的工资及福利费=6*2000=12000元
月末在产品的工资及福利费=6*250=1500元（3分） 制造费用分配率=（1000+8000）/（2000+250）=4
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90000*7 =630000 90000*4.5=405000 225000 150000 75000 60000*5=300000 60000*4.5=270000 30000 总计105000 60000*5=300000 60000*4.5=270000 30000 总计104000 完工产品的制造费用=4*2000=8000元
月末在产品的制造费用=4*250=1000元（3分）
产品成本的计算：
完工产品总成本=30000+12000+8000=50000元 完工产品单位总成本=50000/2000=25元
月末在产品成本=5250+1500+1000=7750元（6分）
四、案例题：（共40%）
1、按照产品成本的分类进行解答，从中找出可以降低成本的内容
产品成本按经济内容分：产品制造成本。
（1）直接材料。指企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。 （2）直接工资。指企业直接从事产品生产人员的工资。
（3）制造费用。指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。如生产单位管理人员的工资、机器设备的折旧费等。
期间成本。（1）管理费用。指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用,如公司经费、业务招待费、技术转让费等。
（2）财务费用。指企业为筹集资金而发生的各项费用，如利息支出、汇兑损益及金融机构手续费等。
（3）销售费用。指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用,如运输费、广告费、销售人员工资等。 产品成本按成本性态分：固定成本和变动成本
2、售价是在成本基础上产生的，如何进行成本加成。可以用全部成本加成法、变动成本加成法，还可以用目标成本法等等。
3.在将企业总体目标成本分解到各产品的基础上，还需将各产品的目标成本结合企业的生产工艺过程、组织体系和各项费用的发生情况等继续分解，主要有以下几种分解方式：(1)按产品组成分解；(2)按产品制造过程分解；(3)按产品成本项目构成分解。
(1)如果企业属于装配式复杂生产企业，其产品由各种零部件装配而成，对这类企业应按照产品的组成或称结构，利用功能评价系数或历史成本构成百分比将产品目标成本分解为各零件或部件的目标成本。
(2)如果企业属于连续式复杂生产企业，其产品经过许多相互联系的加工步骤，前一步骤生产出来的半成品是后一加工步骤的加工对象，最终形成产成品。对这类企业应按照产品成本形成的逆方向，由确定的产成品目标成本依次倒推各步骤的半成品目标成本，即根据各步骤半成品的成本项目占全部成本比重的历史资料并经过调整，还原已确定的产品目标成本，从而将产成品目标成本分解为产品的半成品目标成本。
(3)如果企业生产的产品属于新产品，在利用“倒扣测算法”测算出新产品的目标成本的基础上，还需根据设计工艺所确定的技术定额，确定各成本项目及其所占成本总额的比重，并以此来分解目标成本。即首先按设计方案规定的产品所耗用各种原材料的消耗定额和计划单价，确定产品的直接材料成本；按设计方案规定的产品工时定额和计划小时工资率，确定产品的直接工资成本；按产品工时定额和各项费用的计划小时费用率，确定制造费用成本；然后就可以根据各成本项目占总成本的比重分解目标成本。
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