浅谈工程项目前期决策阶段的审计

浅谈工程项目前期决策阶段的审计

摘要：新建项目投资决策对于一个项目的成败具有决定性、战略性的作用，因为决策阶段确定了项目建设的必要性和可能性，比如：建设规模、产品方案、工艺技术、投资规模、融资方案等关键性任务，决策投资万一有误，项目已经实施建设，完成的建设项目实物工程量很难更改，很有可能工程报废，造成严重的损失，甚至导致整个项目失败。而工程项目前期决策审计管理，是对工程项目前期有关决策事项进行的审计监督。工程项目前期决策审计，对促使被审计单位进行科学决策，减少投资损失，提高投资效益都具有重要的意义。

关键词：工程项目、前期决策、审计、建议书、可行性研究

工程项目的决策是对项目建设目标的预定目标及实现该目标的有关问题所作的选择和决策。前期决策所涉及的主要内容包括确定项目建议书和进行可行性研究。[3] 一、对建设项目可行性研究的审计

1.审计切入点

根据基本建设程序，投资项目在可行性研究之后，如确属可行，应向有关部门申报，待批准后即进入项目设计阶段。这里，对可行性研究报告的批复实际就等于做出了项目决策。因此，审计的切入点应放在可行性研究完成之后、正式批复下达之前，以便为最终的投资决策服务。

2.审计要点

对建设投资项目可行性研究的审计包括两层含义，即审查和评估。

对可行性研究的审查包括两方面的内容：一是合理规范性审查，重点审查有无项目建议书、有无可行性研究报告以及承担可行性研究的单位是否具备相应的资格、研究人员的构成是否满足需要等；二是合理性审查，重点审查可行性研究内容和深度是否满足项目建议书的要求、是否能够满足项目审批机关投资决策及编制设计任务书的要求，是否明确回答项目在经济和技术上的可行性，以及确定的设计方案和估算的投资、成本和利润达到合理的精确度。[1]

对可行性研究的评估主要包括四个方面的内容：一是建设的必要性（市场、资源和技术）；二是建设条件（原材料、燃料等供应是否落实；资金来源是否可靠；建设地址是否合理；是否有相关环境保护的解决方案；相应的地质水文资料是否清楚）；三是经济评估（建设投资估算、成本估算、销售收入和税金估算利润预测、投资回收期估算以及投资方

案的比较等）；四是技术评估（工艺技术是否先进适用；引进设备是否符合国情；新技术、新设备是否安全可靠等）。

二、开展项目前期决策阶段审计的必要性

所谓的工程项目审计是指审计机构和审计人员，依据政策法规和相关的技术经济指标对建设项目建设活动过程进行的技术经济审核、监督和评价，以促使建设活动过程中的受托经济活动得以全面有效地履行，按其目的可将其划归为经济效益审计类。[5]工程项目审计是企业经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分。

一般来讲，目前对工程建设项目的审计体系分为以下阶段：

1.建设项目决策阶段的审计，具体包含项目可行性研究报告的财务资料以及相关经济数据的咨询服务审计，建设项目法人单位成立的前期相关审计，建设项目设计单位、施工单位资质信誉度的审计，建设项目预期盈利审计，建设项目筹资融资服务等。

2.建设项目实施阶段的审计，具体包含建设单位、施工单位财务收支审计，建设单位、施工单位年度财务会计报表审计，建设项目资金来源于资金使用审计，建设项目工程建设概算、预算、决算审计，建设项目工程建设造价监理审计，建设单位或施工单位法人经济责任审计，建设项目工程建设项目资金管理审计，建设项目物资采购及管理审计，建设项目建设造价的审计，建设项目投资包干及工程招标投标审计，以及建设项目投资者或所有者需求的其他特定内容的审计。

3.建设项目结束或投产使用期的审计，主要包含建设项目竣工决算审计，建设项目经济效益审计，建设项目经济效益后评估审计，建设项目经济责任审计，建设项目决策审计，建设项目单位清算审计等。

4.其他特定内容的审计主要包含司法鉴定审计，建设工程项目清算审计等。 我国当前开展的工程项目审计工作中，还普遍存在以下问题：一是对工程项目审计的

[8]认识不到位。很多人一谈起审计，就想当然地认为是对工程的造价和舞弊行为进行检查，

而没能对审计的工作内容和职能界定清晰。二是审计队伍存在问题。审计人员需要掌握关于工程、技术等各方面知识，不仅对工程本身了解，自身也需要有扎实的专业技术基础。然而现在审计队伍层次单一，专业存在很多不足之处，配置较低，审计方法不够完善。三是对审计不重视。思想上对审计工作忽视，主要表现在对审计的投入不足，审计机构的设置不完善、审计人员的配备不齐全、审计过程的支持力度不够等方面。[10]

随着我国经济的快速增长，市场的日益规范化和国际化，工程项目的数量迅猛增加，规模日趋增大，进而导致投资增加，建设周期加长，而对工程项目进行必要审计可以促进

其预期目标的正常实现，具有十分重大的意义。如何在概算范围内按时保质的完成工程项目主要是靠投资、工期、质量以及安全控制，其中我们最关心的无疑是投资控制。虽然资源投入主要集中在实施阶段，但真正影响工程项目费用关键的却是前期决策阶段。施工阶段的资源投入量占总投入量约60%，但是其对整个建设项目费用的影响程度却只有5%～15%左右，而前期决策阶段资源投入量虽然不足3%，但其影响程度却高达80% 。所以，在工程项目审计中前期决策审计才是重中之重，只有把握住了前期审计才可以以最小的成本预防最大的风险，对工程项目进行有效地监管。 三、工程建设项目前期决策阶段审计工作内容

根据工程建设项目前期决策阶段的工作重点可得到相应的审计工作内容，具体包括管理方面的审计、技术方面的审计和经济方面的审计：

1.前期决策阶段管理审计内容 (1)审计前期决策程序的合规性

首先审计投资决策程序是否完整并符合规定，例如应关注项目是否具备可行性研究报告书，可行性研究报告书的审批程序是否符合国家要求，有无先批报、后论证的行为发生，在持续跟踪审计的过程中还应注意审计前期的决策方案是否得到了严格的执行等。[2]

(2)审计可行性研究报告的编制与审批单位的资质和级别的合规性

按照我国有关部门的规定要求，编制可行性研究报告的单位必须是经各各省和各有关部门批准的工程咨询机构和设计院所，必须有合法的营业执照质证书。甲级设计单位或工程咨询机构，可在全国范围内承揽大中型项目的性研究报告的编制任务；乙级设计单位或工程咨询机构，可以在地方或行业内承揽小型项目的可行性研究报告的编制任务。大中型建设项目，由主管部负责评审报国家发改委审批，特大型项目的可行性研究报告，由国家发改委各主管部门评审，报国务院批准。审计时，如若发现建设项目可行性研究报编批单位不符合规定的资格或标准，则应要求建设单位重新报批，否则不得后续工作。[4]

2.前期决策阶段技术审计

财务评价，是指在财务数据估算的基础上，从企业和项目的角度出发，根据现行财务制度对项目财务可行性所进行的分析和评价。主要包括对项目财务盈利能力（投产后产生的利润和税金）和清偿能力（财务、债务清财务外汇平衡能力）的评价。[7] 3.前期决策阶段经济审计

在前期投资决策阶段的审计主要针对投资估算投资估算的编制内容：根据国家规定，从满足建设项目投资计划和投资规模的角度，建设项目投资估算包括固定资产投资估算和

铺底流动资金估算。[9]但从满足建设项目经济评价的角度，其总投资估算包括固定资产投资估算和流动资金估算。不管从满足哪一个角度进行的投资估算，都需要进行固定资产投资估算和流动资金估算。固定资产投资估算前面我们已经介绍过，铺底流动资金的估算是项目总投资估算中流动资金的一部分。[6]它等于项目投产后所需流动资金的30%。根据国家现行规定要求，新建，扩建和技术改造项目，必须将项目建成投资投产后所需的铺底流动资金列入投资计划，铺底流动资金不落实的，国家不予批准立项，银行不予贷款。 四、总结

综上所述建设项目前期决策的审计是一种超前性的人类思维过程。它是针对未来和未来发展及其结果所做的筹划，能有效地指导未来工作的开展，并取得良好的成效，精心的策划是实现科学决策的重要保证，也是实现预期目标、提高工作效率的重要保证。

参考文献

[1]乐云.工程项目前期策划.中国建筑工业出版社.2011年

[2]余源鹏.专业市场项目开发全程策划.中国建筑工业出版社.2009年 [3]赵庆华.工程审计.东南大学出版社.2010年

[4]中华人民共和国审计法.北京.中国民主法治出版社.2006年

[5]陈贵华.对工程项目前期策划决策和设计阶段造价控制的思考.铁道工程学报.2011年 [6]朴根虎.朱承祖.审计基础知识.高等教育出版社.2002年 [7]马西牛.审计学原理.中国审计出版社.2007年 [8]时现.建设项目审计中国计划出版社.2002年 [9]黄有亮.工程经济学.东南大学出版社.2006年

[10]高红玲.工程量清单计价模式下建设工程造价审计.财务研究.2005年