高级财务会计第2章债务重组(2)

B、我国规定：债权人的会计处理， 1、应当对接受的存货、固定资产、无形资产、长 期股权投资等非现金资产按其公允价值入账。

2、重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公 允价值之间的差额，计入当期损益(营业外支出—债 务重组损失);债权人已对重组债权计提减值准备的，应当先将上 述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减 的部分(即冲减后仍有损失的),计入营业外支出― 债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的，应予转 回并抵减当期资产减值损失。14

例2-2 :以存货抵债 [资料] 甲企业2010年4月1日向乙企业购入一批 原材料，价格为6 000 000元，增值税为1 020 000元，货款及税款共7 020 000元，原定3个月 后付清。因甲企业出现严重的财务困难，无法按 合同规定如期足额偿还债务，双方于2010年7月 29日签订债务重组协议，协议规定，甲企业以其 所生产的一批A商品偿还此项债务。该批商品的账 面价值为4 500 000元，市价为5 000 000元，增 值税税率为17%。甲企业2010年7月30日支付2 000元的运费将该批商品交付了乙企业，乙企业 将其作为原材料核算。其他税费略。 [要求]针对这一债务重组，分别为甲、乙两公司 作出会计处理。15

例2-3 :以固定资产抵债 [资料] 甲企业2010年4月1日向乙企业购入一批 原材料，价格为6 000 000元，增值税为1 020 000元，货款及税款共7 020 000元，原定3个 月后付清。因甲企业出现严重的财务困难，

无 法按合同规定如期足额偿还债务，双方于2010 年7月29日签订债务重组协议，协议规定，甲 企业以其一项固定资产抵偿该项债务，该项固 定资产账面原值6 400 000元，累计已提折旧 为6 00 000元，经评估确认的净值为5 900 000元；甲企业支付2 000元的拆卸、运输费用， 乙企业支付了3 000元的安装费用之后，将该 设备作为固定资产交付使用。其他相关税费略。 [要求]针对这一债务重组，分别为甲、乙两公司 作出会计处理。16

练习：甲公司向乙公司购买了一批货物，价款 450 000元(包括应收取的增值税税额),按照 购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前 支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚 未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不 能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司 以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值 为360 000元，实际成本为315 000元，适用的 增值税率为17%,乙公司于20×9年12月5日收 到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公 司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。 根据以上资料做甲、乙公司相关会计分录。17

甲公司的账务处理 计算债务重组利得：450 000-(360 000+360 000×17%)=28 800(元) 借：应付账款――乙公司 450 000 贷：主营业务收入 360 000 应交税费――应交增值税(销项税额)61 200 营业外收入――债务重组利得 28 800 同时，借：主营业务成本 315 000 贷：库存商品 315 000

重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值 和未支付的增值税进项税额的差额18 800元 (450 000-10 000-360 000-360 000×17%), 应作为债务重组损失。

借：库存商品 360 000 应交税费――应交增值税(进项税额)61 200 坏账准备 10 000 营业外支出——债务重组损失 18 800 贷：应收账款――甲公司 450 000

例2-4:乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司 一批产品，价款500 000元，按购销合同约定， 甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至 20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲 公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经 过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可 供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。 该股票账面价值440 000元，公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准 备25 000元。用于抵债的股票已于20×9年10 月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的 股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑 相关税费和其他因素。20

(1)甲公司的账务处理 计算债务重组利得：500 000-450 000=50 000(元) 转让股票收益：450 000-440 000=10 000 (元) 借：应付账款――乙公司 500 000 贷：可供出

售金融资产――成本 440 000 营业外收入――债务重组利得50 000 投资收益 10 000

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