（最新版）万福生科财务舞弊案例分析及其启示毕业设计 (2)

1.3 研究方法与内容 1.3.1 研究方法

本文主要采取理论分析法、文献研究法和案例分析法。在理论分析法中是通过国内外关于财务舞弊理论的研究得出我国公司财务舞弊行为的成因、常用手段以及治理方法。在文献研究方面是通过对国内外大量的文献以及相关书籍进行查阅，获得许多相关信息，在这基础上加以简单的整理与分析，从而更加全面系统地了解公司的财务舞弊行为。在案例分析方面，以万福生科公司财务舞弊案例作为代表，搜集到万福生科公司财务舞弊期间的各种数据及相关资料加以整理归纳，对舞弊的财务数据进行分析从而得出财务舞弊过程中采用的手段和产生的原因，进一步得出对公司、中介机构以及政府层面带来的治理启示。

1.3.2 研究内容

本文通过对财务舞弊基本理论的研究，运用会计学、审计学相关知识同时结合万福生科公司财务舞弊案例进行分析，进而了解公司财务舞弊的成因、常用手段以及治理方法。本文从结构上主要分为五部分，具体的框架结构如图1-1所示。

第一部分绪论主要介绍本文选题背景和意义，国内外研究现状以及研究方法和研究内容。

第二部分主要介绍理论知识，包括财务舞弊的概念、财务舞弊的成因及常用手段，为下文的案例分析奠定理论依据。

第三部分是全文的重点，通过引入万福生科财务舞弊案例，先是介绍公司基本情况并对其舞弊行为进行回顾，然后重点研究其舞弊的财务分析以及采用的舞弊手段，并针对该公司存在的问题分析出财务舞弊产生的原因。

第四部分主要是解决问题，针对第三部分提出的万福生科财务舞弊行为的发生对公司自身、中介机构以及政府层面提出治理方案以及带来的启示。 第五部分是结论，对上文的结果进行阐述并从论文的搜集等方面说明文章的局限性，进一步说明研究的方向。

绪论研究背景研究意义国内外研究现状研究方法与内容相关概念与理论依据相关概念理论依据万福生科案例分析公司概况财务分析采用手段成因分析治理及启示结论与展望图1-1 本文研究结构框架图

第二章 财务舞弊概述

2.1 财务舞弊的概念

目前国内外的各个组织和学者出于不同角度和侧重点对于财务舞弊的概念

没有统一的表述，以下分别列出国外和国内两种比较权威的概念。其中美国反财务报告舞弊委员会定义财务舞弊是一种故意或轻率的行为，通过错报或漏报而达到严重误导使用者的目的。在我国《独立审计具体准则第8号》定义财务舞弊是造成会计报表产生不真实反映的故意行为。我们可以看出对财务舞弊有不同的定义但在实质上是相同的，即财务舞弊是指公司不遵循财务会计报告标准，有意识的利用各种手段，歪曲反映公司某一特定日期财务状况、经营成果

和现金流量，对公司的经营活动情况作出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。

从财务舞弊的概念可以看出财务舞弊具有四方面的特征：有意性，财务舞弊是一种故意的行为；隐蔽性，财务舞弊随着技术的发展隐蔽性越来越强，采用的手段很难被发现；违法性，财务舞弊违反一定的会计制度和会计准则；危害性，财务舞弊对于投资者、公司自身以及社会经济都会造成严重的影响。

2.2 财务舞弊的原因

根据舞弊著名的的冰山理论、三角理论、Gone理论以及风险因子说四大动

因理论，并结合我国公司的特点可以总结出财务舞弊产生的原因主要是内部因素和外部因素共同作用的结果。

2.2.1 内部因素

1、利益的驱动

经济利益的驱动是产生财务舞弊的内部动因和根源。因此公司通过提供虚假的财务信息取得投资者、债权人以及国家有关管理机关的认可，进而获得投资、贷款以及减少税金支出等经济利益。同时管理层当局为了实现个人利益的最大化，根据经营状况利用会计政策操纵财务信息，也很容易产生财务舞弊的行为。 2、管理层压力

随着市场竞争的日益激烈与财务结构的日趋复杂，公司面临的经营风险和财务风险不断加剧。真实的财务信息如果记录公司的不良经营状况，公司的资金很难筹集，陷入财务风险。因此，管理层利用各种手段进行财务舞弊。 3、公司治理结构不完善

公司治理结构是所有者、董事会和高级执行三者权力分配及制衡关系的制度安排。公司治理结构不完善主要表现在董事不独立、监事会监控不力、董事和监事会信息不对称。由于我国公司所有权高度集中、董事会的独立性比较差再加上监事会监督功能的不断降低极易导致财务舞弊行为的发生，另外公司的内部控制是否合理也直接关系财务信息的质量。

2.2.2 外部因素

1、会计相关人员责任意识淡薄

一些公司会计工作方面的相关从业人员专业素质不高、业务能力不强以及风险责任意识淡薄，利用职权故意伪造、变造、隐匿等方法进行财务舞弊行为，严重影响公司财务信息的质量。同时注册会计师对财务信息的真实性也有一定的责任，然而一些注册会计师职业道德缺失，审计监管力度不大，甚至与公司联合舞弊，从而加大了财务舞弊的严重性。 2、政府方面

在公司财务舞弊行为形成的过程中，政府监管的程度及其效果直接影响财务信息的质量。政府性的监督体制包括证监会、财政部、税务部以及法院等。一方面政府作为特殊的利益主体其逐利行为纵容甚至参与公司的财务舞弊行为，另一方面政府所做的某些制度安排排斥真实财务信息，还有政府内部有关主体责任的软约束。因此，政府方面监管不力极大加强公司财务舞弊行为的发生。 3、会计政策和审计制度不健全

我国虽然制定了一系列会计和审计方面的法规，但存在不完善不健全的地方，并且有些条文的操作性差。当前我国会计政策和审计制度落后于会计实务并且会计准则和制度的灵活性给财务舞弊行为的发生提供了空间，进而钻会计和审计制度的漏洞。因此许多会计政策不能真实反映一个公司的财务状况和经营成果，造成公司资产不实，虚盈实亏。并且当今社会会计师事务所出于盈利考虑很难保持其独立性，在财务舞弊方面的揭露没有发挥应有的作用。

2.3 财务舞弊常见手段

根据我国公司常用的财务舞弊手段可以归纳出会计手段和非会计手段两大类，其中发生在会计确认和会计计量阶段的是会计手段，而非会计手段发生在经济业务发生阶段。

2.3.1 会计手段

会计政策是公司在会计核算时所遵循的具体原则以及公司所采纳的具体会

计处理方法。由于会计准则和会计制度不可能面面俱到，加之会计准则和会计制度的灵活性，对同一交易和事项的会计处理可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此，公司可以通过选用不当的会计政策可以进行财务舞弊行为。 1、利用收入

目前，我国大多数公司利用收入进行财务舞弊的行为。一方面未满足收入确认标准的却确认收入，其手法主要体现为提前确认收入和不适当确认收入两种情况，前者针对收入确认的进程，后者针对确认收入的质量。另一方面伪造收入，其行径包括伪造原始凭证虚构收入和将非经营收入虚构为为营业收入。 2、利用费用

利用费用手段主要表现在两方面，一方面是提前或递延确认费用进而提高以后年度或当期年度的利润。另一方面是不恰当费用资本化，会计准则明确指出资本化、费用化的条件，然而公司将当期应该作为费用化支出却作为资本支出，隐蔽性好，在虚增利润和资产的同时还向投资者传递虚假的信息比如利用公司的在建项目较多虚构公司具有良好的发展趋势等。 3、随意变更会计政策、会计估计方法

公司采用的会计政策，必须前后各期保持一致，不得随意变更。由于在同一交易或事项的会计处理中，人们通常很难判断哪一种会计政策更能真实地反映公司的财务状况，经营成果和现金流量，因此一些公司就利用会计政策变更这一特征随意变更会计政策进行财务舞弊行为，主要体现在折旧政策变更、长期股权投资核算方法的改变、合并政策的改变以及会计估计的变更。

2.3.2 非会计手段

1、对现金流的操纵

传统的会计信息欺诈的目标是会计盈余，因此多表现为对利润表和资产负债表相关科目的调控，但由于应收账款与虚构收入容易被发现，因此对现金流的操纵成为财务舞弊的另一种形式。具体而言，伪造现金流主要是银行存款与流动资产、非流动资产之间的转换。 2、关联方交易

关联方交易广泛地存在于我国公司的生产经营活动中，这是由我国国有企业改制的特殊情况决定的。如果关联方交易确实以公允价格定价，则不会对交易双方产生异常的影响。但事实上，有些公司关联方交易采取了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，造成大量的控股股东和上市公司之间不公平的关联交易产生，无论是否收取价款使得利润在公司之间转移。这样，关联方交易就成为一种十分重要和常见的财务舞弊的手段。

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